國有大中型企業內控的內部環境分析

李 靜 曾 玲

國有大中型企業在國民經濟的關鍵領域中處于重要地位，是我國財政收入中的主要來源，如何進一步優化資產，提高經營管理水平和企業素質，創造更好更多的經濟和社會財富，是國有大中型企業加強管理的一項重要目標，而實施內部控制則是實現這一目標必需的、有效的手段。通過實施內部控制管理，可以促進國有大中型企業遵循國家法律法規，促進維護資產安全，促進提高信息報告質量，提高管理效率和效果，促進實現企業的發展戰略。內部控制是一個貫穿企業決策、執行和監督全過程，覆蓋各種業務和事項的全過程與全員性的系統性控制。

一、國有大中型企業內部環境控制的必要性

國有大中型企業在生產經營與發展過程中，必定在外部環境與內部環境的共同作用下進行，對內、外環境都必須進行深入的分析。企業外部環境主要指政治環境、社會環境、技術環境、經濟環境等，包括了國家的方針政策、國內外政治形勢的發展狀況；人口、居民的收入或文化教育水平；與本行業有關的科學技術的水平和發展趨勢；宏觀經濟形勢、世界經濟形勢、行業在經濟發展中的地位以及企業的直接市場等多個內容。外部環境對企業的影響更多體現的是約束和規范，超出了企業的控制能力。內部環境則不同，它主要包括治理機構、權責分配、內部審計、人力資源政策和企業文化五個方面，都是企業的“家務事”。內部環境主要規定了企業內部的組織架構、管理制度與流程，可以有效地影響管理目標的制定，塑造良好的管理氛圍并影響職工的控制意識，是國有大中型企業實施內部控制的基礎，是直接造成企業內部控制形式、內容差異和控制效果的根本原因，因此國有大中型企業必須對內部環境進行系統的分析并采取有效的手段加以調控。

二、內部治理機構

治理機構是根據權力機構、決策機構、執行機構和監督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則實現對企業的治理，其主要作用在于協調企業內部不同主體之間的經濟利益矛盾。目前國有大中型企業治理機構存在的主要問題有：治理結構不恰當；內部控制職責執行力度不夠；主要管理人員風格冒進、風險意識淡薄；內部機構權責分配不恰當造成執行和監督職能的混淆等。美國第二大電信公司世通就因為在治理機構方面存在重大失誤而倒閉。形成科學有效的職責分工和制衡機制是內部治理機構的設置原則。權力機構（股東大會）應依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。決策機構（董事會）對權力機構負責，依法行使企業的經營決策權并負責監督內部控制的建立健全和有效實施。執行機構（經理層）負責實施權力和決策機構的決議，主持企業的生產經營管理并開展內部控制的日常運行工作。監督機構（監事會）對權力機構負責，監督決策、執行和其他人員依法履行職責并對董事會建立與實施的內部控制進行監督。

三、機構設置與權責分配

企業的權力機構、決策機構、執行機構、監督機構為內部控制機構的建設、職責分工與制約提供了基本的組織框架，但并不能滿足內部控制對企業組織機構的要求，內部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設立所需要的職能機構。在設置組織機構的過程中，企業要把實現目標所需要的工作進行分解，并根據專業化分工、有效協調和精簡節約的原則進行機構與部門的設計，用以規范行為并確保能為了目標而共同努力。企業應充分考慮組織的權力分配、權利配置、運行機制設計、變革過程的管理等幾個重要因素，確保所采用的組織結構不僅有利于提升管理效能，而且能使信息通暢流動。

四、內部審計

內部審計是在企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內審的范圍主要包括財務會計、管理會計和內部控制檢查。目前存在于國有大中型企業的內部審計模式主要有隸屬于財務處、隸屬于監察室或紀委、隸屬于執行層（總經理）、隸屬于監督機構（監事會）、隸屬于決策機構（董事會）等五種模式。根據分析，筆者認為隸屬于決策機構（董事會）是較為合理的一種內部審計模式，其所形成相互制約與相互聯系的內控系統是較為有效的一種內審系統。將內部審計機構設置在董事會下，可以保證內部審計較強的獨立性與較高的地位，同時也便于其與經營管理層溝通，便于對管理層的評價監督。為便于平時工作的開展，可在董事會下設審計委員會，通過批準內部控制機構負責人的任免、內部審計部門工作日程、人員預備計劃、費用預算的審查和批準以及和決策管理人員一起復查組織內部審計人員的業績等方式來有效行使職責。

五、人力資源政策

員工是企業中執行內部控制的主體，“人”的因素是影響企業內部環境的關鍵因素。一個良好的人力資源政策，能夠有效地促進內部控制在企業中的順利實施，并保證其實施的質量。在國有大中型企業的人力資源政策中，存在著績效考核機制薄弱，規劃不清晰與目標不明確、不能隨環境的變化而快速調整、缺乏溝通與協作性等問題，故而明確人力資源戰略目標、提高人力資源從業人員素質、完善人力資源信息系統、優化人力資源規劃工作環境等方面就是企業加強人力資源工作的重要內容。員工的職業道德修養和專業勝任能力應當作為企業選撥和聘用員工的重要標準，企業應加強員工的培訓和教育，提高員工素質，從而確保內部控制能夠有效實施。

六、企業文化

企業文化是體現以人為本管理的最高層次，它重視人的因素，強調精神文化的力量，用一種無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規范，凝聚企業員工的歸屬感、積極性與創造性。企業文化的培育與引導，可以為企業內部控制的實施奠定良好的基礎。國有大中型企業在企業文化的建設過程中，結合內部控制應做好幾方面主要工作：一要注意培養企業的整體價值觀，培養出一種和諧、民主、責任以及奉獻相結合的精神和理念；二要加強領導人的素質培養，樹立其有利于實現企業內部控制目標的管理理念和經營風格，強化風險意識，避免因個人偏好可能給企業帶來的不利影響和損失；三要 應當根據高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責權限，結合不同層級人員對實現企業內部控制目標的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級人員的職業操守準則或者行為守則，并明確相應的監督約束機制；四要加強法制教育，增強董事、監事、經理及其他高層管理人員和員工的法制觀念，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

上述五個內容是內部環境的重要組成部分，國有大中型企業應充分認識到內部環境的重要性，并采取有效措施來建立和完善，做到“有規矩，成方圓”，從而為內部控制的實施打下良好的內部基礎。

[1]高級會計實務編委會.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[2]王新艷.國有企業內控管理的幾點思考[J].山東商業職業技術學院學報，2011，（8）:98～99.