淺議行政事業單位固定資產的核算及管理

張婷婷

行政事業單位的固定資產是行政事業單位保持正常運轉的最基本的物質要素，是其賴以生存和發展的重要資源。隨著我國經濟的迅速發展，行政事業單位的固定資產也日趨增加。當前行政事業單位購置固定資產的資金來源比較單一，在購置、使用以及處置中存在著一些問題，主要表現存在賬實不符、賬面價值有失公允、日常管理與清理工作不到位等。為提高固定資產的使用效益，確保行政事業單位固定資產的安全和完整，完善行政事業單位固定資產的管理和核算就變得尤為重要。

一、行政事業單位固定資產的概念與類型

在我國行政事業單位的固定資產指的是使用期超過一年，單位價值超過規定標準（普通設備超過500元，專用設備超過800元）的，而且在使用過程中沒有損壞其原有的物質形態的資產。除此以外還包括單位價值雖在規定標準以下，但使用時間超過1年的所有同類資產，這些都在固定資產管理范圍之內，例如文物。按我國的分類辦法將固定資產分為以下六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。

二、我國固定資產核算及管理中存在問題

1.賬面價值不能反映固定資產的真實價值，且未將固定資產的折舊計入在內，與配比原則相悖。應當增加固定資產的“累計折舊”“、固定資產清理”等科目的核算。固定資產的賬實不符，家底不清一是有的單位財務會計信息不真實、不及時，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況和增減變化情況，有的單位賬面只反映固定資產原值總額，未建立固定資產臺賬或卡片，導致賬、物脫節，賬面總值對實物失去控制；二是通過基建項目建造的固定資產，由于竣工決算辦理不及時等原因，造成資產未能及時入賬，有的單位甚至在建造的辦公樓已使用多年后仍未入賬；三是無償調入的固定資產，由于各種原因滯留賬外不入賬，造成有物無賬，甚至形成資產的賬外循環；四是有些單位的空調、計算機等固定資產淘汰后，往往急于去打報告更新重置，舊的卻未及時按規定辦理報廢手續，賬務也未進行核銷，造成有賬無物。五是部分單位由于歷史原因，固定資產一直沒有核對清楚，賬實不一致，加上人員的變動，未能對其進行全面清理，使結轉數額失實，導致固定資產管理較混亂。

2.我國以往的生產型增值稅已經被消費型增值稅所取代，可以對固定資產的進項稅額進行抵扣。因此，應當考慮對行政事業單位的固定資產進行增加、出售過程中的增值稅的核算。

3.由于對固定資產沒有做出相應的減值測算準備，這一缺陷會致使固定資產的實際價值與賬面價值之間存在著較大的差距，進而導致固定資產的管理難度加大。所以，每年對固定資產進行適當次數的減值測試，使得賬面價值與固定資產的實際價值盡量一致，這對行政事業單位的固定資產的核算及管理十分有利。

4.固定資產管理的制度和規定不健全，多數行政事業單位存在著重視購置，不重視日常管理，且固定資產實物登記賬或臺賬落實情況較差，未記錄資產領用及保管情況，手續不完備等，這些問題造成固定資產資產管理責任不明確。

三、完善我國行政事業單位固定資產核算及管理的措施

1.保證固定資產核算的價值標準與現行物價增長相一致。參考當前物價和將行政事業單位固定資產單價標準與稅法相一致的原則，并根據實際工作中的經驗，筆者認為把“預計使用時間在一年以上、單位價值超過兩千元、在使用過程中沒有算壞其原有物質形態的有形資產”作為我國行政事業單位固定資產的核算標準，不應再將一般設備與專用設備加以區分。另外，對單位價值在規定價值標準以下且使用時間超過一年的大批相同類型物資不再納入固定資產范疇之列，購置時直接將其納入辦公費用或低值易耗品的核算與管理范圍之內。

2.完善監管制度，加大執法檢查和監督力度。國家的資產管理部門和經濟監督部門在監管過程中要做到及時發現問題、分析問題、解決問題，要重點監督行政事業單位固定資產的真實完整及保值增值等，做好固定資產的購置、調撥、報廢等環節的管理工作，并及時發現其中存在的問題。幾種固定資產的處理方法：1）年度固定資產采購計劃應當將使用財政性資金購置的固定資產納入其中，財政部門對此審核后報由政府采購或者財政部門在閑置資產中調劑解決。2）國有資產管理部門應當對單位接受的捐贈和無償調撥的固定資產進行及時的備案。3）簡化固定資產報廢、處置和變賣的程序，按照國家規定向國有資產管理部門提出單位報廢、處置、變賣固定資產的申請，聯合稅務部門對更新換代較快的固定資產品類做出及時的認定。4）按照施工合同及時對基建形成的固定資產進行暫估入賬，工程結算完畢后及時對其按工程結算數額進行調整。

3.審視固定資產的核算方法，健全行政事業單位固定資產折舊制度。1）參考企業會計制度對于固定資產會計核算辦法的相關規定，并將其與行政事業單位購買固定資產時一次性列支的處理辦法相結合來解決在現行行政事業單位會計制度中存在的固定資產賬面與資產真實價值不相符的問題，在資產負債表的“固定資產”科目下方增加“累計折舊”和“資產減值損失”會計科目，將其作為固定資產的調整科目，并增設反映固定資產凈值的專欄。2）在原有固定資產分類的基礎上再加以細化，按資產類別計提折舊。筆者認為區分部門和系統沒有實際意義，應將固定資產分為房屋建筑物、生產設備、與生產經營活動有關的設備、電子設備及其他固定資產等五大類，并根據各單位的實際情況對固定資產科目進一步細化。根據固定資產的類別，借鑒企業固定資產計提折舊的方法，將雙倍余額遞減法和年數總和法來與年限平均法聯合使用。固定資產折舊提取采取平均年限法。平均年限法的年折舊率根據固定資產原值減去凈殘值后的余額和折舊年限確定，每年均等計算提取。計算公式：

固定資產年折舊率＝（1—預計凈殘值率）／規定的使用年限×100%

固定資產凈殘值為殘值減去清理費用后的余額，各類固定資產的凈殘值比例、在原值3%至5%的范圍內。

4.為防止資產流失，應注重日常固定資產的監管，落實資產管理責任。1）依照財經法規規定，構建資產盤點制度。資產管理部門應嚴格執行相關財經法規規定及行政事業單位的管理制度，監督和查實實物登記情況，全程監管固定資產的購置、驗收、領用及報廢鑒定和報廢等；構建可操作性較強的預算單位盤點、處置機制，并落實到人，嚴格執行。定期不定期地認真落實對固定資產的盤點工作，發現并及時處理固定資產的盤盈及盤虧的情況。2）實行電算化管理。鑒于固定資產管理金額及數量迅速增長、龐大規模、種類繁多的特點，運用電算化管理可以反映固定資產的購建、決算、核算、處置、報廢等各項的實際情況。這不僅實現了固定資產的電子化管理和時時監控，并且完善的固定資產管理系統對國有資產管理部門時時掌握固定資產的使用信息十分有利，更能提高管理工作的時效性和透明度。