淺議影響上市公司財務報告質量的因素

初 姍

完整的財務報告要求由財務報表、財務報表附注和其他財務報告三部分組成。財務報表是財務報告的主要組成部分，主要包括資產負債表、損益表和現金流量表。通過這三大報表可以反映企業的財務狀況、經營業績、現金流量以及其他相關信息。財務報表附注是為了幫助理解財務報表的內容，而對報表的有關項目等所做的解釋。其他財務報告包括輔助資料和財務報告的其他手段，是指企業對報告期間的財務狀況和經營成果進行分析總結的書面文字報告，它是財務報表的說明性文件，在我國主要指財務情況說明書。完整的財務報告才能夠綜合反映企業的財務狀況和經營成果，否則，企業的財務報告質量就會降低。

一、我國上市公司財務報告質量現狀

在股份公司兩權分離的條件下，股東并不直接管理企業，而由經營者定期報告公司的財務狀況和經營成果，因此財務報告特別是上市公司信息披露便成為一個被廣泛關注的問題。

1.財務信息不準確、不完善

財務報告信息反映不夠準確。不可否認，在會計確認和會計計量中，估計和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個會計處理過程。事實上，只要現行財務會計模式確認以權責發生制為主，那么財務會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免。財務報告信息含量不夠完整。完整性缺乏是現行財務會計模式的固有弊病。以交易為基礎的現行財務會計模式勢必會對某些與交易無聯系但卻十分重要的期間價值變化不反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍е缕髽I對經營業績的反映和控制難以令人滿意。例如企業經營過程之中造就的競爭優勢，因為不與企業的交易活動直接相關，因此在財務報表上得不到反映，但是這類事項或情況卻對企業日后的經營業績意義深遠。

2.上市公司與注冊會計師相互串謀舞弊，購買審計意見

經過注冊會計師審計的財務報告尤其是無保留意見的審計報告得到了多數人的信任，因而大眾對于擁有無保留意見審計報告的企業有良好的印象而愿意更多的持有該公司的股份，進而致使該公司能夠在市場上獲得更多的融資。鑒于此很多公司管理層經常向審計師賄賂，收買審計師讓他們給予比較好審計意見，而且上年度被出具了“不清潔”審計意見的公司，在隨后的的年度里更有可能更換會計師事務所。由于我國在審計行業的制度并不規范，注冊會計師并沒有處于完全的獨立狀態，而是經常求助于客戶，要求客戶來自己的事務所審計財務報告，正是由于注冊會計師越來越受到審計客戶的壓力和利誘，有些注冊會計師因此而與其客戶合作串謀，出具無保留意見的審計報告。這種情況愈演愈烈從而致使財務報告質量急速下降。

二、影響上市公司財務報告質量的因素

財務報告的質量特征也稱財務報告質量特性，是指財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質。隨著市場經濟的發展和經濟全球化的推進，財務報告質量對于投資者評估企業的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。

1.公司治理結構

公司治理結構主要治理代理人問題，其主要包括股權結構、董事會、內部控制和獨立審計，且企業的內部控制是保證財務報告信息質量的一個重要環節。若公司治理結構不完善，內部控制無效或處于低效率的狀態，往往會導致控股股東和經理等“內部人”操縱財務報告，使企業會計監管隨著企業經營者的意志而改變，致使公司的內部控制不能真正起到對公司經營管理層應有的監督控制作用，并侵害中小股東和債權人的利益，對財務報告質量產生負面影響。

2.企業內部經濟利益矛盾

企業與國家的矛盾。企業與國家之間的經濟利益既統一也矛盾。國家希望通過法律、制度和規定來維持社會經濟秩序，要求企業真實、完整、公允的提供有關會計資料，從而監督資本運動安全循環。不論國家頒布的法律、制度、規定是否公平、合理，企業都要執行。企業處于激烈的市場競爭之中，他們盡量尋找法律、制度及規定之間的縫隙缺陷來處理會計資料。甚至在必要的情況下，故意的輕率的虛報或漏列會計資料，以達到隱瞞和變更資本運動的真實過程。因而財務報告舞弊必然會影響財務報告的質量。

3.財務報告分析主體的地位不平等

企業內部財務報告分析主體作為財務報表的編制者既是會計信息的供應方，又是會計信息的需求方。企業外部財務報告的分析主體作為財務報表的使用者僅僅是會計信息的需求方。由于企業內部財務報告分析主體了解會計信息生成的過程，掌握著會計信息背后的經濟實質，因而在會計信息系統中處于優勢地位。而外部財務分析主體由于不參與企業的經營過程，無法從報表上辨別會計信息來源的真實性，因而在該系統中處于信息劣勢地位。經營者這種天然的信息優勢地位使得其所披露的信息只會滿足本身利益最大化的要求，這必然會對外部財務分析主體的決策造成影響。

4.會計理論、會計準則本身的適應性

會計確認基礎具有主觀性。權責發生制在解決了收入與費用配比問題的同時，要對一部分資產的價值進行確認。這種確認需要會計人員根據經驗進行估計和判斷，其結果有可能偏離實際情況，影響會計信息的真實性；對于同一經濟事項不同的會計人員采用不同的處理方法，其結果也不同，這都會對財務報告產生很大的影響。

會計計量基礎具有局限性。一旦發生通貨膨脹或通貨緊縮，財務報表所反映的財務狀況和經營成果就會扭曲，不能夠真實地反映企業的實際狀況，誤導投資者。

會計準則本身的不完善。2007年財政部修訂了新的《企業會計準則》，新準則對財務報告規定做出了修改和調整，但是新準則在對會計信息的處理上仍存在不足。

5.會計政策的選擇

會計政策的可選擇性給企業留下了一定的彈性，會計處理方法的選擇權也會加大虛假會計信息產生的可能性。會計政策的選擇要受外界諸多因素的影響。

負債因素的影響。企業的債權人往往運用經過審計的財務報表數據來監督債務合同，以節約代理成本，限制管理人員的行為，保護自己的利益。政府因素的影響。企業管理當局選擇會計政策時，政府主要考慮兩個方面：稅收和政府的關注，企業的巨額盈利會受到政府的特別重視，政府可能會采取一些不利于企業的限制性政策，企業管理當局為避免政府利用數據來限制企業，往往會采取遞延利潤或降低受益的會計政策。因此，會計政策的選擇可能會導致會計信息的失真，也可能會影響會計信息的可比性，還會增加審計判斷難度。

三、提高財務報告質量的對策建議

1.完善公司治理結構建立健全公司內部控制制度

完善公司治理結構標志之一就是公司的董事會所代表的利益應具有中立性，為強化董事會所代表的利益的中立性，不僅應在董事會中引入獨立董事，而且要不斷地完善獨立董事制度。在董事會中設立一定數量的外部獨立董事，可以有效地約束財務報告的舞弊行為。為了保證獨立董事制度實施的有效性，應妥善解決兩方面的問題。第一，為了維護獨立董事會中引入獨立性，獨立董事應來自外部投資機構，不僅滿足形式上的獨立性，同時滿足實質上的獨立性。第二，提供與獨立董事的監控責任相稱的報酬，以調動其工作積極性和責任心。同時在立法上應明確規定獨立董事的權限和職責以及失職處罰等，保證獨立董事有充分監控公司的動力和約束力。

內部控制制度包括組織規劃控制制度、文件記錄控制制度、實物保全控制制度、業務處理程序控制制度、會計人員素質控制制度、會計憑證、賬簿及報告控制制度等。公司內部控制制度是否能真正起到防范會計舞弊，關鍵取決于會計人員和有關高級領導的控制意識和行為，尤其是有關高級領導。在現實中往往是公司高級領導帶頭不執行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設或只對上不對下。因此，應加強對公司高級領導人的內部控制制度的宣傳，提高他們自覺執行內部控制制度的意識。

2.進一步完善經濟法規，加大處罰力度

上市公司敢于進行違規操作，社會中介機構敢為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠遠高于為此付出的成本。要加大對虛假信息的查處，對有虛假信息的上司公司不僅要追究經濟責任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節嚴重的還應追究有關當事人的刑事責任，對參與造假的社會中介機構應予以重罰至吊銷營業執照，并限定相關從業人員在規定的期限內甚至永久性不得從事相關職業直至追究其刑事責任等。同時，要對因上市公司提供虛假財務報告而給投資者帶來的損失進行賠償，從根本上杜絕違規事件的發生。

3.提高會計人員的素質及職業道德

嚴格執行會計持證上崗制度，加強對會計人員的后續教育和法律、法規、職業道德的教育力度；提高會計人員的思想品德、職業道德和業務素質修養；同時要建立一個比較完善的考核體系。進一步提高會計人員整體素質，是構建我國會計信息保證體系的關鍵環節會計人員素質不高也是影響我國會計信息質量的又一主要原因。因此，要全面提高會計信息質量，就必須建立一支高素質的會計隊伍。

4.加強會計準則的建設

首先，建立以財政部會計司官員為主要力量，通過招標外包、特聘專職技術專家等多種形式吸收會計理論界、實務界和注冊會計師職業界的資深人士參與，加強會計準則和會計制度的研究、起草和解釋的技術力量。其次，我國的會計準則應該由政府參照國際會計準則制定，在制定過程中要進行反復的討論與論證，要對未來會計環境的變化進行科學的預測，避免不確定性對會計準則產生過多的影響，增強會計準則的合理性、公平性、穩定性和持續性。