淺析高校的個人所得稅代扣代繳制度

巫冬濤

近年來，隨著高等教育事業的不斷發展，高校教師的收入迅速增加，教師繳納的個人所得稅也在不斷增加，稅務部門對于高校的個稅征管力度不斷加大。我國目前個人所得稅征收采取的是以源泉扣繳為主，個人申報為輔的征管制度，高校的個人所得稅由學校財務部門代扣代繳，對全體教職工個人收入進行申報。由于高校人員構成復雜，教師收入多元化，使得個人所得稅的代扣代繳工作變得日趨復雜。如何做好代扣代繳個人所得稅的工作，成為高校財務部門的工作重點和難點。

一、目前高校個人所得稅代扣代繳工作存在的問題

（一）納稅人的納稅意識淡薄

隨著我國經濟的發展，公民的納稅意識在逐步提高，但對稅收認識的片面性，使得高校的許多教師對開征個人所得稅缺乏足夠的認識，取得收入后不知什么項目需要納稅，如何納稅及繳納金額，自覺納稅的意識不強。作為代扣代繳的學校財務人員，其在工作中承受著來自學校領導和部分不理解納稅行為教師的壓力，代扣代繳工作難以得心應手。

（二）財務人員的稅務知識欠缺

由于個人所得稅的相關政策很多，如果平時不注意積累和學習，很難把握好與個人所得稅相關的政策和具體的實施措施。并且高校中許多實際問題在稅法中沒有明確的規定，在實際工作中財務人員往往會因為認識上的誤區或是政策上掌握不夠而出現理解上的偏差。稅務部門也沒有針對各高校的代扣代繳人員開展專門的培訓，很多新的稅法知識、政策等都是財務人員通過其他渠道獲得的，往往缺乏系統性、全面性，且信息時效性滯后，不利于個人所得稅的代扣代繳工作。

（三）個人所得稅代扣代繳工作量大，扣繳難度大

我國的個人所得稅法規定了十一項納稅所得，其中涉及到高校的所得主要有工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和偶然所得。由于高校的人員構成復雜，收入多元化，使得高校財務部門在個人所得稅代扣代繳工作量增大，扣繳難度加大，主要表現在以下幾個方面：

1.高校的人員構成復雜，難以準確分類

高校經過幾年的擴招，任課教師相對不足，外聘和返聘教師的數量不斷增加，人員構成較復雜。如按取得收入對象在職的情況分類，有在職人員和外聘人員之分。另外，學校外聘人員中有長期聘用的高級專家（如督導），也有臨時講學的學者以及離退休返聘人員等。

對于不同性質的人員分類方法，在稅法中并沒有詳盡的規定，在實際工作中學校財務人員只能依據個人所得稅法的相關規定結合個人的判斷進行分析處理，給高校個人所得稅的管理工作帶來很大困難。

2.高校教師收入多元化，應稅所得界定困難

教師收入多元化，采用何種方法歸集應稅所得項目和應納稅額成為計稅工作的關鍵。如教職工的稿酬、答辯等收入，既符合勞務報酬的性質，又是與工資相關的收入，是按勞務計稅還是按工資薪金計稅往往很難界定。

3.薪金發放時間及發放形式不統一，統計歸繳困難

教職工的收入從發放時間來看，有的按月發放，有的按學期發放，有的年終一次性發放，有的可能在學期內不固定的某月發放；從發放部門來看，有的由學校財務部門直接發放，有的由人員所在部門發放，有的由學校其他相關部門發放；從發放形式來看，有通過銀行卡的形式發放，也有通過現金形式發放。這種不固定、多渠道的發放方式給個人所得稅工資薪金項目的合并征收帶來了相當大的困難。學校中的許多薪酬因為具有特殊性很難按月發放，如：校內教師的科研獎勵、以及崗位業績津貼等，要在授課或年終考核結束才能予以發放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，需待授課結束后一并發放。而我國現行稅制遵循的是收付實現制原則，個人所得稅原則上要求按發放當月計稅，稅法中規定的年終一次性獎金計稅辦法每個納稅人在一個納稅年度內只能采用一次。因此，教師的某些本屬于不同期間的收入只能在其發放當月集中扣稅，由于發放月收入太高，勢必造成納稅人稅賦的不合理增加；而按照稅法規定是不允許分攤到以前月份的。這樣就會給個人所得稅的申報工作帶來麻煩。

二、改進高校代扣代繳個人所得稅的建議

（一）逐步規范財務管理，完善代扣代繳工作

1.學校的人事部門應當協助財務部門對學校的人員身份根據個人所得稅扣稅原則進行一個明確的劃分，確定各類人員按何種稅目交稅

對于在編人員或者與學校簽訂一年以上合同的人員（不包括離退休返聘或延聘人員），其在校收入應當按照工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅。對于未與學校簽訂長期合同的外聘人員收入，按照勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。離退休返聘人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。依據全員全額申報的要求，建立個人應稅收入及其對應所得稅的分類明細檔案，按時間所屬向主管稅務機關報送相關信息。

2.加大代扣代繳工作力度，確保個人所得稅的及時足額上繳

實行規范化管理，完善分配制度，學校財務部門要安排專職或兼職人員，負責代扣代繳工作。學校財務部門應對各項收入進行源頭控制，根據職能部門的分工，教職工收入的不同項目，制定代扣代繳的相應職責和相應規定，財務部門根據要求，提供統一格式，由各職能部門將發放的明細資料上報財務部門，發放方式改由銀行代發，盡量減少現金發放，財務部門在月末根據各部門提供的工資表外收入清單進行最后匯總。根據每位教職工的個人資料檔案、代扣代繳明細賬，設立專門的個人所得稅征收臺賬，確保個人所得稅的及時足額上繳。稅務機關應當協助高校積極推進收入匯總扣稅的信息系統，使納稅人更方便地了解自己的納稅明細情況。

3.積極進行納稅籌劃，減輕教職員工的納稅負擔

首先，由于高校每位教師在一個學期或一個學年內課程時間的安排不均，使得教師各月收入不平衡，為此，從降低稅負的角度來說，學院各部門應按職責分工積極協調配合，以分月形式均衡收入，即人事部門在考慮常規性調薪、內部調動、一次性年終獎等變動因素后，提供每位職工下一年度全年的工薪預計數，教務部門會同各系部聯手強化課程建設，即按照每學期總課時量（含指導論文等折合工作量）除以上課月份，以確定每個月的課時量，以該課時量乘以標準課酬確定每個月的收入（假定每個月的課時收入相同），然后加上人事部門提供的基本工薪確定每月收入總額，財務部門將此作為每月收入分月發放，學期末再按照實際完成工作量與計劃量之間的差異進行調整，多退少補。

二是利用“起征點”的提高將部分津貼，如崗位津貼列入發放當月收入中，根據稅法規定，從2011年9月1日起，個人所得稅的征收收入額減除費用從原來的2000元提高到3500元。對于如班主任津貼，季度獎等收入改為分月發放的形式，以均衡收入充分抵扣最低免稅額，以避免收入過高月份的稅率爬升而增加稅負。

三是充分利用稅收優惠政策。作為納稅籌劃者，必須時刻關注有關稅收政策的出臺和變化，將各項稅收減免等優惠政策進行收集整理，充分利用相關的優惠及免稅政策，如按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼如：獨生子女補貼，托兒補助費，差旅費津貼、誤餐補助等。學校應用足這些免稅政策。根據《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十五條規定：“單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，繳費比例不高于國家或省人民政府規定的可從納稅義務人的應納稅所得額中扣除，因此，各高校應站在教職工利益的角度，及時調整計繳基數比例，按國家規定的最高繳費比例進行扣繳，以減輕廣大教職員工的納稅負擔。

（二）加強稅收政策的宣傳，增強納稅人的納稅意識

1.加強納稅宣傳，強化全體教職工的納稅意識

稅務部門應及時向高校傳達稅收政策法規要求，開展個人所得稅政策培訓，充分利用各種宣傳媒體和途徑，加強校園內部稅收知識和優惠政策的宣傳，做好教職員工納稅問題的解釋工作，稅務部門在核實個人所在單位代扣代繳申報表基礎上，開具個人所得稅完稅憑證，全面提升高校教職員工的納稅榮譽感和自豪感。

2.代扣代繳部門強化學習，努力提高業務水平

作為高校代扣代繳人員，應加強自身的業務學習，對于實際工作中遇到的問題要及時與稅務部門聯系、溝通，不斷提高個人所得稅代扣代繳的業務能力，當好教職員工納稅籌劃的參謀。

三、結束語

個人所得稅代扣代繳是一項細致、復雜的工作，高校財務部門必須高度重視。一方面要認真履行稅法賦予的代扣代繳義務，及時繳納個人所得稅；另一方面應從維護教職工的切身利益出發，積極做好納稅籌劃，減輕員工納稅負擔。這樣，才能更好的提高扣繳工作的質量和效率，把個人所得稅的管理工作做得更好。

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