公允價值應用中存在的問題與對策淺析

黃志海

一、公允價值的應用現狀

公允價值應用一直是國際會計的熱點話題，公允價值會計概念于上世紀80年代在美國被提出，但受限于經濟發展的程度。進入90年代以后，隨著大量金融衍生工具的廣泛使用，公允價值受到越來越多的關注。在國外很早就開始使用公允價值計量股票投資、應收應付賬款、債務重組、租賃資產和非貨幣性交易涉及資產及油氣行業保留產量支付權益等。而在國內，公允價值的應用時間并不長，而對其應用的情況來看正處于不成熟階段。中國在構建和完善會計準則體系的過程中，公允價值的應用主要經歷了三個階段：1998年～2001年，《企業會計準則—債務重組》以及相關準則的頒布，標志著公允價值的引用階段；2001年～2005年，在公允價值的運行期間，暴露了許多在操作過程中弊端問題，使得公允價值會計有限制的應用階段；2006年至今，隨著我國市場經濟不斷發展和完善，相關職業人員素質也在不斷提高，我國越來越具備應用公允價值的大環境，2006年新會計準則的頒布大范圍的引入公允價值，使得公允價值會計有限制的擴大應用階段。相對于國外，公允價值的應用在我國仍處于比較低的水平，公允價值是會計計量的未來發展方向，因此，我們要結合中國國情，制定適合于中國的有關公允價值應用的相應準則。

二、公允價值應用中存在的問題

（一）缺乏完善的理論指導體系

對于公允價值的應用來說，雖然目前在這方面的理論研究有了一些成果，相關的準則比較多，但是分布也比較零散，還沒有形成一個相對完善的理論指導體系，這樣將會阻礙公允價值的應用和發展。隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，還需要對公允價值的研究不斷地深入，目前主要存在的問題在于公允價值的概念模糊，公允價值的確認標準缺失，以及公允價值的計量缺乏統一的規范，所以在具體的應用上就會出現各種各樣的問題，使人們無法應對。

（二）公允價值可靠性難以控制

公允價值應用所需要的市場環境的要求是比較高的，為了使交易雙方所交易的價格與公平價格保持一致，它要求良好地市場環境和交易雙方的信息對稱。然而目前我國還處于市場經濟的初級階段，市場環境還不是很理想，絕大多數資產的公允價值難以獲得。同時公允價值的確認和計量在應用實施的過程都存在大量的估計和人為判斷，對其公允價值的計量非常困難，導致公允價值的可靠性難以保證。

（三）公允價值計量操作比較復雜

公允價值的可操作性問題主要出現在當資產或負債不存在活躍市場的情況下利用估值技術估計其公允價值的情況下，這主要是估價技術本身的復雜性造成的，不但需要大量用到會計人員的專業判斷和會計估計，還要依賴較多的技術手段和市場參數。例如基于公允價值計量的投資性房地產估價的復雜性，對它的公允價值的確定不僅僅是會計人員所能處理的。又如我國實行股權分配改革以來，證券市場的有效性和流動性有了很大的提高，上市公司之間相互持股越發頻繁，這使得金融工具及衍生金融工具空前繁榮，對它們的計量是非常困難的。

（四）財會人員素質影響準則實施

公允價值的確定需要對會計人員進行大量的職業判斷，企業會計人員對會計工作和會計信息質量負責，在一定程度上影響著公允價值準則的應用和實施。首先，目前我國會計人員綜合素質低下是普遍存在的現象，他們中的一部分會計人員專業知識以及專業技能都達不到要求，在會計工作過程中遇到的問題也不能及時的應對，影響實際工作效率。其次，會計人員的職業操守偏低，在單位領導指示下常常不能堅持原則，亂用公允價值準則，更改會計信息，導致會計信息失真。第三，職業判斷能力低，職業判斷能力與專業水平是運用公允價值的基礎，專業水準不足，公允價值如何判斷如何計算都搞不清楚，那么對于公允價值會計準則的應用就會更加困難，所以財會人員的素質對于準則的實施也起著不可或缺的作用。

三、完善公允價值應用的對策

（一）完善公允價值理論指導體系

公允價值的理論指導體系在我國尚不完善，目前公允價值在我國的應用過程中會遇到很多問題，繼續一套具體的會計準則及理論指導體系，對于公允價值實施過程中遇到的問題進行統一的指導和規范，所以建立完善的公允價值理論指導體系在目前尤為重要。在理論指導體系構建的過程中要注意一下幾點：首先要明確公允價值的內涵，制定統一的公允價值計量標準；其次，要求要求公允價值變動損益與其它正常損益分開披露，消除企業利潤操縱的主觀動機；最后，針對不同的市場環境下，企業在應用公允價值時要有具體的規定，防止企業的不合理判斷。

（二）把握公允價值應用可靠性的程度

為了可以合理的把握公允價值應用過程中的可靠程度，就要大力發展評估行業，建立公允價值評估機構，監管企業會計等工作人員的行為，防范公允價值應用所帶來的風險。為此，我國應逐步的建立符合我國市場價格的數據系統，有利于評估人員搜集各行業的信息，以便獲得衡量公平市價的依據。此外，還要建立相關的處罰制度，對交易市場加強監管力度，發現亂用公允價值準則的現象時，要嚴格審查和處罰。

（三）提高公允價值的可操作性

提高公允價值在應用過程中的可操作性，有利于解決在實施過程中遇到的各種問題。首先應創造適合公允價值應用的良好市場環境，目前我國市場經濟體制還不是很完善，給公允價值的計量以及實施帶來了很大的阻礙，所以要努力完善市場經濟體制，創造良好地市場環境，為公允價值的應用創造良好地條件；其次，完善的公允價值理論指導體系的構建，可以正確的規范和引導公允價值的應用，提高公允價值運用的可操作性；最后，要加強對公允價值應用過程中的監管力度，防止公允價值亂用的現象發生，制定相應的監察處罰措施，保障公允價值應用的順利實施。

（四）加強財會人員的綜合素質

為有利于公允價值會計準則的應用，就需要提高企業內部會計人員的綜合素質，主要包括：專業知識水平、專業技能、職業操守以及職業判斷能力。企業內部需要對本單位內部的會計人員進行會計培訓，加深他們對會計專業知識以及新會計準則的了解，不斷強化會計人員的專業技能，要做到理論與實踐相結合，增強會計人員的職業判斷能力。同時要加強企業部門的內部控制制度，加強會計人員的道德觀念，防止濫用公允價值會計準則的現象發生。