事業單位內部會計控制淺談

秦 方

一、事業單位內部會計控制現狀

與企業相比，事業單位的經濟業務較為簡單，一般不進行成本核算，不單純追求經濟效益，因此常導致部分事業單位內控意識相對淡薄而又片面，不十分重視內部會計控制。多數事業單位做不到《內部會計控制制度規范——基本規范》等標準的要求。有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但執行不嚴，監督不力，機構設置、人員配備與會計業務的需要不相適應。部分事業單位部分收支游離于預算管理之外，私設小金庫違紀行為經常發生。以上各種情況，在一定程度上造成了事業單位財務支出失控、會計信息失真、國有資產流失、腐敗行為滋生。因此，如何切實提高事業單位財務管理水平，加強和完善事業單位的內部會計控制制度，促進事業單位遵循國家法律法規，提高事業單位的會計信息報告質量，增強事業單位物資財產的安全完整，就顯得越來越重要。

二、措施和建議

（一）優化內部會計控制環境，確保內部會計控制制度的建立健全和有效執行

內部會計控制要素的核心是控制環境，它體現了整個事業單位的風格，影響著整個單位成員的控制意識，從而影響事業單位內部會計控制制度的執行，最終影響單位整體戰略目標的實現。

1.增強單位負責人的領導素質是自覺制定并執行內部控制制度的先決條件

有效的內部會計控制首先是管理層的重視。目前，我國事業單位實行法人代表制，事業單位內部會計控制的建立健全及有效實施必須由法人代表也即單位負責人負責。所以，必須強化單位負責人執行內部控制制度的自覺意識。各級財政部門可定期不定期地舉辦事業單位負責人財政法規及內部會計控制制度建設培訓班，通過培訓學習，使他們充分認識事業單位內部會計控制制度建立健全并嚴格執行的重要性，增強其內部會計控制意識，這樣，他們將會自覺主動地肯定和支持內部會計控制制度，為建立健全、嚴格執行內部控制制度營造良好的領導環境。

2.會計人員素質是確保事業單位內部會計管理體系正常運行的關鍵

會計是一個控制系統，事業單位內部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設。要通過對會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使事業單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內部財務管理控制制度和財政政策。要加強會計人員的培訓工作，多派人出去學習和交流。通過培訓使行政事業單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業道德不斷提升。另外，在聘用財務人員之后，還要加強財務管理人員的繼續教育，不斷增強財務管理人員的業務技能。并采取一定的激勵措施和手段，對取得了相應資格證書的財務管理人員給予一定晉升機會，或者和工資掛鉤，使追求上進的人員得到實惠，確立“爭相學習，學以致用”的文化氛圍。通過這些措施可以切實加強財務管理人員隊伍的后續教育，提高財務管理人員的業務素質，從而使內部控制工作的質量得到保障。只有財務人員素質提高了，他們在執行內部控制的實際工作中，執行力和監督力才能不斷增強，才能使內部控制工作順暢開展。要支持和監督會計人員遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權力。對此我們要引起足夠重視，以便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。

（二）抓住關鍵控制點，健全崗位責任制并加強集體決策制的施行

內部會計控制應涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中關鍵控制點，落實到各個環節，關鍵要做好下面幾點：

1.對內部會計及相關工作采用授權批準制

對涉及會計及相關工作進行明確授權制，被授權者在授權范圍內行使職權和承擔責任，對越權審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并向有關授權人報告。各事業單位應明確規定設計內部會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。同時建立責任追究制度，有效防范國家財產被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業務，直接接觸貨幣資金。

2.貫徹不相容職務相分離的原則

內部牽制是內部會計控制的基本做法，按照不相容職務相分離的原則，錢賬分離、物賬分離，對出納等崗位的職責進行限制性規定，同時合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。做到授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離。事業單位往往由于核算簡單，業務量不大，財務機構和人員的配備不象企業那樣充足，但對出納和會計崗位以及會計主管之間不相容事項要進行明確的劃分，一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務。

3.把集體決策明確作為內部控制的手段

重要事項決策是上級或法律賦予單位領導人的權利，即單位領導人的職務行為。內控制度要求，每一種權利都要接受縱向制約（如：單位內部上下級之間），同時也要受到橫向制約（如：單位領導班子成員之間）。集體決策是橫向制約的重要手段。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規定一個起點。對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。

（三）加強審計監督

1.建立內部審計制度

單位應設置內部審計機構，對內部單位定期進行各項審計。內部審計人員熟悉本單位情況，有利于及時發現并糾正問題，督促單位財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員要積極參加政治學習以提高政治素養、參加審計業務學習以提高業務素質、審計業務素質、審計法規素質，不斷增強服務意識。加強審計決定、審計意見的跟蹤落實，真正做到通過內部審計活動使內部會計控制得到加強和提高，使內部控制措施落實到各個方面，努力提高財務管理人員管理水平。

2.加強外部審計

財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是國家重要的審計機關。因此，在健全完善事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮重要的作用，必須加強外部審計力度，以確保我們事業單位財務收支合法、合規、合理并最大限度的使國有資產保值增值。

三、結論

綜上所述，要建立一套行之有效的內部會計控制制度，必須加強內部會計控制制度建立和完善，使內部會計管理的程序、方法、要求等制度化、規范化，使內部會計控制工作有章可循、有據可依、規范有序。只有這樣，才能防止錯誤和舞弊行為，保證各種信息的真實性和可靠性，從而保護事業單位資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行。