淺議計算機輔助審計技術在部門預算執行審計中的應用

湯曉超

部門預算執行審計是《憲法》和《審計法》賦予審計機關的重要職責和權力，也是國家審計的永恒主題，部門預算執行審計實施十年以來，在規范財政資金管理、推動財政預算改革方面發揮了積極作用。

一、部門預算執行審計重點分析

（一）預算編制科學性審計

從十年部門預算執行審計的情況看，存在一些普遍性的問題，比如預算追加頻繁、擠占挪用項目支出、超預算使用資金、未按預算規定用途使用資金、擠占挪用下屬單位經費、轉移收支至下屬單位開支等等。這是由于預算編制本身不科學，導致預算編制執行不到位。因此，對部門預算編制環節的監控就顯得十分重要。

（二）二次分配資金的審計

在現行的預算管理模式下，除了財政部門外，政府其他一些部門，可將部分財政切塊的預算資金實行二次分配，用于其負責管理的社會公共項目。財政部門根據分配計劃撥付資金。資金由職能部門與財政部門共同監管，容易形成“兩不管”的現象。因此，二次分配資金的安排和使用就納入審計的重點監督范圍。

（三）轉移支付資金的審計

轉移支付制度是平衡地區間的收支的重要制度，是公共預算體系的重要組成部分。轉移支付資金由于其監管鏈條過長，撥付環節過多，政府間信息不對稱等原因，一直是審計問題的高發領域之一。

（四）重要領域資金審計

預算執行審計應重視社會公眾關心的熱點問題和關系到民生的重點領域，例如重大建設工程、社會保障、住房公積金、醫療等與百姓生活息息相關、關系到公眾的切身利益的領域。

（五）預算資金使用效益的審計

長期以來，對于財政支出產生的預期效果缺乏相應的過問、審查制度，政府花錢沒結果的事情常有發生。近年來，隨著人民知識水平的不斷提高，公民意識的不斷增強，政府支出績效已成為我國公眾關注的重點。

二、計算機輔助審計技術在預算執行審計中的應用

根據當前部門預算執行審計的重點，計算機技術的應用、特別是計算機聯網審計技術，將提升部門預算執行審計的深度和廣度，部門預算執行審計從事后審計逐步向事中審計過渡，充分發揮審計監督的作用。

（一）預算編制方面計算機輔助審計技術的應用

通過計算機聯網技術對預算編制人員、審核人員、審批人員等進行過權限設定，利用這些人員的操作記錄可以審查預算編制中是否遵循了“二上二下”的程序；比較預算編制過程中預算編制與預算批復數據的差異，審查被審計單位對預算支出是否存在虛報高估的現象；利用近幾年預算編制數據進行對比和趨勢分析，審查被審計單位是否采用真正意義上“零基預算”的方法；利用預算編制的收支數據，審查其是否堅持“量入為出”的原則，是否將上年資金結余納入預算管理；利用預算編制的基本支出數據，審查其依據的人員數據是否與人事局提供數據一致；利用預算編制的項目支出數據，審查其是否細化，有否在項目支出中列支人員經費等；利用預算編制的年初結余數據與被審計單位的實際結余進行比較，審查有否存在瞞報往年結余的問題。

（二）預算調整方面計算機輔助審計技術的應用

利用人員操作記錄可以審查預算調整或追加是否經過規定程序；審查有否通過預算調整或追加變相增加人員經費或辦公經費的情況；審查預算調整是否科學合理，有否明顯漏洞。

（三）預算執行方面計算機輔助審計技術的應用

一是通過計算機數據比對技術，審查決算數據與財政財務數據是否一致，即決算數據是否真實。是否存在決算數據人為調節的可能性。二是應用計算機數據分析技術，對預算數據與決算數據進行對比分析，審查其差異產生的原因。若突破預算，分析超支的額度占預算的比例，對預算執行進行及時有效的控制。預警未及時下撥專項資金造成年末結余過大或年末集中下撥專項資金的現象，這是部門預算執行審計應用計算機技術較為重要的部分。三是通過計算機數據挖掘技術，利用財政財務收入和支出數據與往來款數據，審查有無通過往來款掛賬隱瞞收入支出的情況，以保證收支的真實完整性。四是通過計算機數據分析技術，利用財政財務支出數據進行支出結構分析，審查其結構是否合理，行政成本是否過高，與近幾年的數據比較是否存在明顯變動。或對某一專項資金的使用效益情況進行審計分析。