淺談內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

張翠萍

為了保證內(nèi)部控制的有效性，需要管理當(dāng)局出具遵循內(nèi)部控制框架的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)需要中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施專門的審計(jì)程序，對(duì)特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)也全面走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)并重的新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有一個(gè)共同目標(biāo)，即致力于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性、滿足投資者對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

二、我國(guó)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式建立不合理

審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師”，強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。”這些規(guī)定從行政法規(guī)角度為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本模式提供了依據(jù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系及管理制度不健全

簡(jiǎn)單地講，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制的有效性從根本上講是依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)判定的。鑒于內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的局限性，對(duì)內(nèi)部控制有效性的判斷在現(xiàn)實(shí)情況下沒(méi)有選擇從結(jié)果理性的角度直接評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，而是從過(guò)程理性的角度出發(fā)判斷內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)用。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)制和審計(jì)內(nèi)容的拓展引致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由審計(jì)目標(biāo)的整合點(diǎn)到實(shí)施程序的整合點(diǎn)分析，內(nèi)部審計(jì)所實(shí)施的程序主要是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試，其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，控制測(cè)試是內(nèi)部審計(jì)的核心程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三部分，按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也包含了解內(nèi)部控制，而且在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在審計(jì)行為導(dǎo)向上，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)階段。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制的幾點(diǎn)建議

（一）在理論研究方面應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)擴(kuò)展原有審計(jì)內(nèi)涵，通過(guò)分析評(píng)測(cè)企業(yè)環(huán)境、文化氛圍，在軟性管理方面提出合理化建議，可以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓司的說(shuō)法，在每個(gè)組織中，都存在著隨時(shí)間演變的價(jià)值觀、信念及實(shí)踐的體系或模式，這些價(jià)值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對(duì)周圍的世界的反映，它是組織內(nèi)部的一套通用的價(jià)值體系，用這套價(jià)值體系來(lái)無(wú)形中約束和組織成員的言行，使之向著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方向前進(jìn)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒(méi)建立相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化混亂。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

（二）在實(shí)務(wù)方面應(yīng)當(dāng)解決的問(wèn)題

內(nèi)部控制涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時(shí)，我國(guó)的干部管理體制決定了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。