新形勢下水利經濟責任審計存在的問題及解決措施

林 納

2011年中共中央國務院關于加快水利改革發展的決定強調了水利在經濟社會發展全局中的重要地位和作用。文件指出“我國將加大公共財政對水利的投入，通過多渠道籌集資金，力爭今后10年全社會水利年平均投入比2010年高出一倍，各級財政對水利投入的總量和增幅要有明顯提高，進一步提高水利建設資金在國家固定資產投資中的比重以及大幅度增加中央和地方財政專項水利資金”。資金的大規模投入將是對資金監管的重大挑戰，如何重新認識新形勢下經濟責任審計的特點，針對水利經濟審計中出現的問題提出解決的措施，是水利經濟審計工作的責任。

一、水利行業經濟責任審計的主要內容和特點

（一）水利行業經濟責任審計內容

1.針對水利單位經濟發展目標和年度預算執行的審計。重點檢查預算編制和執行情況，財務收支的真實、合法和效益；

2.針對水利事業單位改革及水利建管體制改革的審計。重點檢查“收支兩條線”管理、水利資金的收入支出管理、監督機制和制度建設是否健全和有效執行；

3.建設投資項目的決策水平審計。重點檢查在實施水利投資重大項目的過程中，是否按程序進行決策和執行，領導干部是否存在違反程序的情況以及是否造成重大損失浪費等問題；

4.廉政建設的審計。重點查清審計事項中與相關領導干部個人遵守廉政紀律規定的有關情況。

（二）水利行業經濟責任審計的特點

一是水利行業經濟建設和監管制度一直沿用舊的管理體制，審計制度剛開始建立，沒有經濟審計創新經驗可借鑒；

二是水利專項資金涉及面廣且項目多，資金使用復雜，經濟審計難度大；

三是水利建設工程招投標制度正逐漸完善，水利工程計算量的標準與普通工民建項目差異較大，工程計算量標準與普通工民建項目的不同使水利經濟責任審計比其他行業經濟責任審計更復雜；

四是水利事業單位類型多、專業性強，既有公益性的行政事業單位，又有生產經營性的企業單位，而大量的是二者混合于一體的事業單位。對于水利行業來說，下屬單位多、人員多、水利建設工程多，財務制度各異，財務管理體制、運行方式各不相同，會計核算復雜，財務管理困難，審計的工作量大；

五是水利基建資金籌集渠道多，形成的固定資產也呈多樣性和專業性，且數量龐大，因此，積極開展對水利固定資產投資的審計也是水利審計工作的重點。

二、審計過程中存在的問題

（一）審計活動實施滯后

經濟責任審計的目的之一是判斷被審計對象在從事經濟工作時的政治素質和決策水平，為組織、人事部門考核任用提供依據。對領導責任人進行經濟責任審計的要求應是“先審計后離任”，但現實情況是：目前領導干部一般在人事組織部門宣布換屆換崗時就離開原來的工作崗位，而審計工作則嚴重滯后，往往變成“先離任后審計”。甚至有些單位的人事部門根本沒有形成經濟責任審計與干部任用的程序制度，沒有把任期經濟責任審計的結果作為干部任用的重要依據，大大削弱了對領導干部的經濟監督管理職能，在一定程度上造成經濟責任審計流于形式。

（二）審計工作缺乏專業獨立性

審計的獨立性是保證審計人員切實有效地履行職責，客觀地開展工作的基礎，是使審計真正發揮檢驗、監督職能的關鍵。然而目前基層水利部門的經濟責任審計大多由上級部門內部的審計人員進行，而沒有委托中介機構，此類審計人員切身利益直接受所在單位控制，其人事考核、工資發放等都由所在單位掌握，審計人員所在單位與被審計部門往往是上下級關系，客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，使得內審人員的獨立性受到干擾，對審計事實不能如實披露，審計結果往往因“某些壓力”被迫經過忽略或潤色才予以公布，主觀上隱藏審計結果的真實性。

（三）審計發現問題沒有警示作用，審計結果利用率低

近年為了適應社會發展的需要和國家廉政工作的要求，在機關事業單位領導干部任用方面，建立了輪崗換崗制度。頻繁的輪換崗使經濟責任審計工作成為常態，然而工作年年做，但問題依然年年出。以水利行業基本建設項目為例，由于水利系統自身的行業特點，基本建設類大大小小項目特別多，對施工合同條款的簽訂，支付的程序，驗收付款的把關一直都是上級要求的重點，但往往也是審計的弱點，在某些方面甚至是盲點，在審計過程中對這些方面的問題往往是提出了，整改一下就完事。可領導干部（責任人）換了，問題還是繼續出現。

（四）審計難度越來越大，效率低，審計效果難顯現

由于財政管理體制改革的步伐不斷加大，應運而生的預算執行管理、政府采購制度、國庫集中支付等已成為經濟責任審計的重點關注對象。水利系統基層單位遍布范圍廣，因此對財政改革的新制度吸收慢，適應差，在執行上容易出現問題，導致審計工作量增加。同時，新制度的施行也對審計人員提出了更高的要求，知識更新的不及時，運用經驗的缺乏，工作效率將大大降低，也容易造成審計工作的疏漏。審計任務的增加，審計對象任期較長也使審計任務難度加大，要在短期內把數年甚至十幾年的經濟責任情況調查清楚，靠幾個審計人員的人工取證存在很大困難。目前經濟責任審計的關注點常常是單位的制度建設，即使有完善的制度而在執行中也存在一些漏洞，同時，從被審計單位提供的相關資料中也難以發現一些關鍵問題，往往需要使用某些特殊手段才能完成。技術上的局限影響了審計結果的質量，使審計的效果難以顯現。

（五）經濟責任審計方式定位不準確

在經濟責任審計的過程中方式運用定位不準確，體現在混淆了經濟責任審計與普通財務審計的特點。經濟責任審計的對象、目標和評價方式的側重點都與普通財務審計有區別，經濟責任審計針對的是被審計人員的履責情況，鑒定其任期目標責任是否履行以及是否符合既定需要。而普通財務審計則側重于對財務會計信息資料和有關經濟活動的合法性真實性。側重點的不同導致兩者使用的方法也不盡相同。而目前的經濟責任審計方法多偏向于在普通財務審計中使用的手段，從而難以鑒定、評價經濟責任審計對象履行經濟責任的情況。

三、深化經濟責任審計的對策

（一）重視審計工作，堅持“先審后離”的原則

培養增強領導干部的責任意識與觀念非常重要，責任意識和觀念的強弱直接關系到管理工作的效率與質量，履責人的履責情況將直接影響或決定組織的履責情況，提高對經濟責任審計工作重要性的認識，積極營造良好的審計環境，堅定“先審后離”、“凡離必審”的工作原則，不要讓經濟責任審計流于形式。

（二）加強審計人員的業務水平和素質建設

高質量的審計來自高素質的人才隊伍，水利經濟責任審計人員多為內審人員，接觸審計的內容較單一，如不積極拓展自身的視野和知識水平，不斷提高業務素質，將難以適應新形勢下的審計任務。現職審計人員應積極參加相關部門舉辦的培訓，學習經濟責任審計的最新法律法規，了解最新發展和技術方法，不斷更新自己的知識體系，要有足夠的風險意識。

（三）運用多種技術手段創新審計方法，提高審計效率和質量

過去傳統的審計方式方法已很難適應需要,必須對審計方式方法進行革新和創新。在審計過程中，一是將經濟責任審計與專項、預決算審計相結合，把效益審計嵌入經濟責任審計，使有限的審計資源得到最大限度的利用。目前水利經濟責任審計仍然停留在對資金閑置、擠占挪用等問題上，在揭示和查處決策失誤、損失浪費等問題方面缺乏力度，對貫徹節約、合理、有效原則方面缺乏綜合的評價和分析。二是運用信息化方法和先進技術手段，推廣和普及電子信息技術、通訊技術，加快審計信息化建設應用進程，使計算機在查證、分析性復核、信息收集傳遞等方面發揮作用，提高審計效率和質量。三是加強行業內審計的審計調查和業務指導，形成行業規范。水利系統經濟責任審計工作應有一個統一的指導規范，尤其對重大經濟事項和重點建設項目。規范化有利于審計評價指標體系的建立，使評價更公正。四是引入外部審計機構，以提高審計的獨立性，規避審計風險，保證審計質量。

（四）合理運用審計結果，擴大審計影響

必須重視審計結果，對審計發現的問題除了要求認真整改之外，還要及時跟蹤落實，定期復查。出現共性的問題，其他兄弟部門應積極借鑒參考，避免同一問題屢次出現。充分發揮審計監督在干部考核和管理工作中的重要作用，擴大審計的影響。

[1]《審計研究》2007.1關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究.蔡春、陳曉媛.

[2]《審計研究》2008.2深化財政審計的實踐與思考.千梅海.

[3]《會計師》2011.12論內部經濟責任審計風險及其控制措施.陳新華.