淺談成本會計的發展現狀

莊圳生

成本會計從產生到今天已經有了100多年的發展歷程，經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，實時報告成為可能，二是成本會計的應用范圍及內涵不斷拓展。近年來，我國創造性地進行成本會計方面的改革，可以說已經取得了顯著的成績。面對國際環境的變化、市場需求的變動，我們應積極的探索和改進傳統的成本會計，使成本會計無論在信息提供上還是管理控制方面發揮更大的作用。

一、我國成本會計的現狀

1.過于注重生產成本，忽視了其它環節和其它方面的成本，其結果是成本信息失真，造成經濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數額甚至遠遠超過生產成本。

2.成本核算方法，創造了定額比例法，簡化了完工產品與在產品之間成本分配問題；創造了平行結轉法，克服了逐步結轉法的缺陷，加速了成本計算；推行了成本計算定額法，解決了成本的日常控制問題，并有利于產品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機結合。

3.成本分析方面，有些企業從開展一般的經濟分析發展到聯系企業生產特點的成本技術經濟分析；從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發展到同行業成本指標的對比分析；從以企業為對象的成本分析發展到深入企業內部各核算單位的成本分析，并進一步擴大到各部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度都有所發展，豐富了成本分析的內容。

4.成本管理方面，成本管理工作向技術領域擴展，一些企業推行了成本目標管理、價值工程和產品質量成本管理；而且，成本管理朝著民主化和群眾化發展，創造了成本指標歸口分級管理，將成本目標逐步分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責任單位的成本控制標準，以保證成本指標的切實貫徹。

二、如何不斷完善我國成本會計

1.從宏觀決策機制導向入手，為企業降低成本、提高經濟效益創造有利條件。國家進行產品結構調整、資源配置、生產力布局和經濟杠桿運用時，首先考慮成本最優化；其次，要按合理補償的原則，制定成本開支范圍；再次，國家應健全法制，實施企業破產制度，不能將瀕臨破產企業以行政命令并到效益好的企業，以避免拖跨好企業，從而保障資源地有效配置；最后，國家應從企業利益出發，為企業創造條件，根據成本效益原則，通過市場組建集團公司，使之逐步符合規模經濟的要求。

2.重視吸收和借鑒國際先進經驗。西方成本會計是一門不斷求新求變的學科，特別是適時制、作業成本法、限制理論、成本戰略管理、系統工程和運籌學等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，使成本會計這門學科具有更加強大的生命力和創造力。我國應該大膽借鑒西方經濟和管理領域所創造的文明成果。

3.結合我國國情進行創新。只有充分結合本國實際的創新才有生命力。在我國成本會計領域非常值得一提的是“邯鋼經驗”，即在公司內部推行的“以模擬市場核算、實行成本否決”為核心的經營機制。邯鋼的做法吸收了西方責任會計制度的一些原則和方法，但更重要的是它結合了我國企業經營管理特點總結出來的，因而不僅在實踐上取得了很大的成功，同時也為其他企業提供了很多有益的啟示。

4.進一步改善、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個重要環節，但我國多數企業的成本分析都是薄弱環節。（1）在分析內容上，把分析對象擴大到生產經營全過程，深入到技術領域，開展技術經濟分析；（2）在分析重點上，由原先考核成本計劃執行情況，轉移到開展成本效益分析，實現經濟效益最優化；（3）在分析時間上，增強分析時效，由事后分析為主發展為事先分析為主；（4）在分析方法上，繼承傳統優點，建立新型的分析方法體系，并向計算機化方向發展；（5）在分析范圍上，不但要開展企業成本分析，還要推行責任單位成本分析。

5.應重視“人本主義”的管理思想。在管理過程中，普遍調動員工積極性，讓員工承擔更廣泛的責任并委以更多的參與權，促使員工創造性和積極性的發揮，使成本的控制和節約成為職工自覺自愿的行動。因此，要改變我國企業的領導模式，不能采用權力主義的命令式管理，而應真正實行參與式的民主管理模式。

為了完善和發展我國的成本會計，必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。