淺談企業貨幣資金控制

趙宗義

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金控制存在的問題及分析

（一）現金收支方面存在的問題

1.涂改憑證金額。有的出納人員利用原始憑證填制不全、審核不嚴或者管理上存在的其他漏洞及業務上的便利條件，乘機更改發票或收據上的金額，或者通過添加莫須有的經濟業務內容和金額，達到貪污錢款的目的。

2.票據不一致。由于企業內部牽制機制不存在或不起作用，填制收付款原始憑證與收付款職責未分開。有的出納員或經辦員利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，貪污差額款。

3.盜用或撕毀票據。由于企業在票據管理上存在漏洞，再加上對收入款項的監督不嚴，致使會計人員或出納人員通過用盜用的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金，或者乘機撕毀涉及收入現金的票據，將票款私吞。

4.虛開發票。有的會計人員或有關人員與外部人員串通，在購物時虛開發票，將多支出的現金據為己有。其主要原因是會計稽核人員未能真正發揮作用。

5.錯記金額。有的企業內部會計分工、牽制出了問題，造成出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

（二）銀行存款收支業務方面的問題

1.支票管理混亂。有的會計人員或出納人員利用企業未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為己有。

2.涂改或偽造銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額或者使用不法手段打印銀行對賬單進行替換，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

3.私自背書轉讓或出借支票、賬戶。由于企業財務部門存在對印章保管未進行牽制設置，票據、銀行賬戶管理混亂，授權審批制度形同虛設等方面的弊端，容易造成出納人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。

4.多頭開戶，套取利息，截留公款。會計或出納人員利用其個人與個別銀行間的關系，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

（三）貨幣資金內部控制存在問題的原因分析

1.內部控制體系不完善。沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架，控制環境薄弱，沒有建立符合現代企業制度的組織機構。

2.關鍵點把握不住。忽視貨幣資金內部控制的關鍵點。貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。

二、加強貨幣資金內部控制的各項措施

（一）建立貨幣資金內部控制制度

1.實行崗位分工制度。單位應當配備合格的會計人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法，客觀公正。單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、相互制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。嚴禁由一人（包括出納及其他會計人員）辦理貨幣資金業務的全過程。出納人員對不符合規定和手續的收支業務有權拒絕辦理。對涉及貨幣資金管理和控制業務的業務人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監督。

2.堅持預算控制制度。編制資金預算控制旨在對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。資金預算編制是否準確直接影響到企業貨幣資金流轉是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業的生產經營。因此，要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。

3.內部銀行控制制度。內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。

（二）貨幣資金內部會計控制的方法

1.不相容職務相互分離控制。不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。單位在設計、建立內部控制制度時，首先，應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次，要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。通過不相容職務相互分離，不但能提高工作效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

2.授權批準控制。授權批準是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

3.會計系統控制。會計系統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。會計系統控制要求單位必須依據《會計法》和國家統一的會計制度等法規，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，建立嚴密的會計控制體系。會計作為一個控制信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內部控制方法。在運用會計系統控制方法時，對有關憑證的稽核和審查要引起高度注意。