管理會計在我國企業中的應用

蘇佩利

(河南質量工程職業學院，河南平頂山 467000)

管理會計在我國企業中的應用

蘇佩利

(河南質量工程職業學院，河南平頂山 467000)

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，對企業的發展來說既是機遇又是挑戰。而管理會計對于提高企業的經濟效益，增強企業的核心競爭能力方面起著重要的作用，因此加強管理會計在企業中的應用無疑具有重要的意義。通過回顧管理會計發展歷史、分析管理會計目前在我國企業實際應用中的現狀，提出了提高管理會計應用水平的措施。同時，展望管理會計在我國的未來發展前景。

管理會計;現狀;措施;前景

管理會計又稱“內部報告會計”，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。也可以說是管理學科與會計學科相結合的產物，它作為企業管理信息系統的一個子系統，也是企業決策支持系統的重要組成部分，［1］在日常經濟活動中對企業的作用日益明顯。

一 管理會計發展歷史的回顧

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初，第一次世界大戰后在美國的許多企業推行。泰羅在1911年發表了著名的《科學管理原理》一書，不僅標志著管理理論的誕生，而且揭開了管理會計發展的序幕。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”(standard cost)“預算控制”(budget control)和“差異分析”(variance analysis)等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。［2］到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰以后，為了應付激烈的市場競爭，企業廣泛實行職能管理與行為科學管理，借以提高產品質量，降低產品成本，擴大企業利潤。與此相適應，“責任會計”與“成本—業務量—利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。

我國是在20世紀70年代末80年代初開始向西方國家學習并引進管理會計知識的，相對于西方國家而言，我國管理會計發展較晚并且理論研究成果不多。但隨著我國市場經濟體制的逐步發展和完善，不僅為企業的發展創造了一個良好的市場環境，而且為管理會計的發展提供了便利，如20世紀70年代末首都鋼鐵公司的“內部承包經營責任制”、80年代吉林省開展的“場內銀行”、90年代武漢鋼鐵公司的“實際成本核算，目標成本控制，責任成本管理”和邯鋼鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。

二 透視管理會計在我國企業應用中的現狀

雖然管理會計引入我國已有三十年之久，在這期間我們也取得一定的成果，但是立足于我國的基本國情和企業的發展現狀，管理會計在我國企業的應用中尚存在許多缺陷和不足，具體如下:1.管理會計在我國企業應用不廣泛;2.管理會計在我國企業應用不深入;3.管理會計在我國企業應用中缺乏嚴密的理論依據;4.管理會計在我國企業應用中管理手段落后。

三 提高管理會計在我國企業中應用的措施

1. 完善社會主義市場經濟制度，大力發展經濟是根本。

西方國家的管理會計之所以能夠發展如此迅速，其中一個主要的原因就是這些國家的經濟發展水平較高、經濟基礎好，能夠為管理會計的發展提供良好的環境。我國在引入管理會計的三十多年里，雖然管理會計有一定的發展，但是總體的發展應用水平較低，所以加快發展經濟，完善市場經濟制度是推動管理會計發展與應用的根本措施，只有當一個國家的經濟水平達到一定的程度，企業才能意識到管理會計的重要性，才有對它的需求，自然而然管理會計就得到了發展與應用。一項調查結果表明:經濟比較發達地區和經營管理水平較高的企業，管理會計運用的廣度和深度都較為理想，其成效也較為顯著。但經濟欠發達的地區和經營管理狀況較差的企業較少運用管理會計，甚至可有可無。這就印證了“經濟越發展，會計越重要”這句至理名言。［3］

2. 建立一套具有中國特色的管理會計理論體系和制定相應的管理會計制度是保證。

要在我國企業廣泛推廣、應用管理會計，一方面，要立足于我國的實際情況構建符合我國基本國情的管理會計理論體系，將原有引入西方的不合理的管理會計理論進行修正、研究，不斷注入我國的情況，形成一套具有中國特色的管理會計理論體系。例如，把管理會計在我國實際應用中的典型成功案例引入我國特色管理會計體系中。另一方面，我國有關部門和機構應該制定相應的管理會計制度與準則進行規范、指導管理會計在我國的發展與應用。像在財政部會計準則委員會下設置管理會計準則和制度(如圖1所示)。這兩方面都是管理會計在我國企業能否得到很好應用的保證。

3. 提高企業管理領導者的管理會計意識是前提。

提高管理會計在企業的應用水平，前提條件就是增強企業領導的管理會計意識。如果企業的領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用。［4］即使管理會計人員的水平再高，可能也難以發揮作用，所以必須提高企業領導人尤其是重要領導人的管理會計意識;我國還應該建立一定的社會約束機構，促使企業領導人重視管理會計應用;各級政府或其他有關部門在組織企業領導人培訓中應適當添加管理會計的內容，企業領導人自身也應該不斷完善自己對管理會計工作的認識。

圖1 管理會計準則與制度的設立

4. 提高管理會計人員的素質是基礎。

大力提高管理會計人員的素質，是管理會計能否在企業得到很好應用的基礎條件。建立一支素質高，能滿足需要的管理會計人員，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。具體可從以下幾方面著手:(1)改革現有管理會計教材。現有的教材不僅內容陳舊，學科交叉問題嚴重，如管理會計與財務管理、成本會計等學科之間的界限沒有明確的界定(如表1所示)，而且課本上有些技術和方法僅屬于純理論的探討，如數學規劃模型、矩陣代數模型、投入—產出模型等，這些數學模型本身較難理解，并且數據資料獲取成本也相對較高，因而缺乏實際的應用價值。(2)相關部門應制定相應的考試、考核制度，對管理會計人員從業應該進行執業資格考試并定期進行考核和繼續教育。(3)成立專業的管理會計師協會，對管理會計人員的工作進行指導和規范。只有這樣才能更好地促進管理會計的蓬勃發展。

表1 管理會計教材與財務管理、成本會計教材內容對比分析表

5. 加強電算化在管理會計工作中的應用和開發相應的管理會計軟件是手段。

管理會計中有許多復雜的公式、模型和方法，如線性回歸、非線性回歸、投入產出模型等，這些公式、模型和方法在手工進行的會計工作中很難實現，只有大力開發相應的管理會計應用軟件，提高管理會計工作的電算化水平，才能使這些復雜的公式、模型和方法在企業的應用中變為現實。另外，還可以節省相應人員的工作量，使企業的工作效率得到提高，及時提供企業領導者有關經營決策方面的信息，同時還可以擴大管理會計的應用范圍。

6. 建立相應的激勵政策和加強典型案例的推動是動力。

制定相應的激勵政策和加強典型成功案例的推動是提高管理會計在企業中應用的動力。一方面，有關部門對管理會計應用較好的企業給予一定的獎勵和一些優惠政策，進一步提高企業應用管理會計的積極性，還可以對別的企業起到激勵作用。另一方面，加強典型成功案例的推動不僅說明管理會計理論在我國企業中的應用有一定的成效，像70年代大慶油田開展的內部結算、90年代上海寶山鋼鐵公司的“全面預算管理”和邯鋼鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等等，都對企業的內部管理起到一定的積極意義，而且還能夠起到一定的宣傳作用，最終有利于管理會計在我國企業中的應用。

四 展望管理會計在我國的發展前景

1. 管理會計將與財務會計在企業中并重。

在我國管理會計發展的30多年里，企業相關管理者對管理會計的認識不夠深入，還是一味的重視財務會計的應用與發展，對于管理會計采取一種消極應對態度。隨著我國經濟的發展與市場經濟制度的不斷完善，管理會計在企業發揮的作用會越來越重要，對企業的經營決策將起到至關重要的作用，管理會計將與財務會計一起共同為加強企業的經營管理和提高企業的經濟效益服務。

2. 中國將有自己的管理會計期刊。

好的專業期刊無疑能對一門學科的發展起到巨大的推動作用。此外，好的專業期刊還能夠激起學者們研究的熱情和引起實務界的重視。與國外的JMAR相比，我國一直沒有專門的管理會計期刊，這實際上不利于對管理會計這門學科的研究和發展，與財務會計相比，管理會計的論文難以發表。但今后隨著我國經濟體制的不斷完善，具有中國特色管理會計理論體系的建立，管理會計期刊的出現是必然的。

3. 管理會計的學科建設將向“軟科學”(soft science)方向發展。

“軟科學”是一門立足實踐，面向決策的新興學科，是為決策提供支撐依據的系統學科。管理會計的學科建設將向“軟科學”方向發展和當代管理大師彼得·德魯克(P﹒Drucker)把管理視為一種“自由藝術”(management as liberal art)［4］的見解不謀而合。眾所周知，現代管理逐漸向人性化管理方向發展，人性化管理是一種提倡人的主觀能動性，不局限于固定的管理模式的一種管理方式。管理會計作為從屬于管理，為企業的內部管理提供信息和智力支持的會計，它在管理工作中要求管理會計人員不要局限于具體的操作程序和方法，應該充分發揮人的創造性和想象力。這就是管理大師彼得·德魯克(P·Drucker)所說的“自由藝術”，也體現了“軟科學”的內涵。隨著我國經濟的不斷發展，“軟科學”將成為管理會計學科建設的重要內容。

4. 管理會計理論體系、方法將更加完善。

現階段我國管理會計的大多數理論都是引進西方國家的，我國對于管理會計有關理論的專著研究較少，研究領域狹窄，這樣不僅造成了許多管理會計理論與我國的實際相脫節，制約了管理會計的發展與在我國企業中的應用，而且影響我國經濟的發展。另外，管理會計中的一些數量模型、方法由于種種原因在企業的應用中受限。但隨著我國社會的不斷進步，管理會計的發展是必然趨勢。對于相關的理論研究、方法的應用將不斷地發展與完善，最終將形成一套具有我國特色的管理會計理論體系。

5. 管理會計將呈現專業化、職業化、國際化。

目前，我國管理會計還處于初步發展階段，國內既沒有專門的管理會計機構，也沒有相應的專業管理會計師，對外的會計學術交流與合作也很欠缺。21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著我國現代企業制度的建立，企業法人治理機構的完善以及國際化企業的不斷涌現，企業組織機構及環境的變化，必須以競爭力為向導，構建企業的核心競爭力。［6］與此相適應，管理會計必將向專業化、職業化、國際化的趨勢發展，對我國經濟的發展做出應有的貢獻。

五 結論

綜上所述，盡管目前管理會計在我國企業的推廣情況并不理想，其職能沒有充分發揮出來，但隨著我國經濟的發展、市場經濟體制的健全、管理會計理論體系的不斷完善等，管理會計必將會得到越來越多的重視，發揮越來越重要的作用，它在企業中的地位和作用必然會真正提高上去，在我國社會主義經濟建設中發揮出更大的作用。

［1］余緒纓.管理會計學［M］.中國人民大學出版社，2005.

［2］余緒纓.現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科［J］.中國經濟問題，1983(4).

［3］胡玉明，葉志峰，范海峰.中國管理會計理論與實踐:1978年至2008年［J］.會計研究，2008(9).

［4］龔素嫻.試論管理會計在企業中的應用［J］.會計與審計，2010(2).

［5］彼得·德魯克.現代管理宗師德魯克文選(英文版)［M］.北京，機械工業出版社，1999.

［6］遲雪蓮.我國管理會計實際應用的幾點思考［J］.財經與管理，2010年(3).

［7］吳大軍，牛彥秀.管理會計［M］.東北財經大學出版社，2008.

［8］荊新，王化成，劉俊彥.財務管理學［M］.中國人民大學出版社，2006.

［9］于富生，王俊生，黎文珠.成本會計學［M］.中國人民大學出版社，2005.

Application of Management Accounting to Chinese Enterprise Management

Su Peili

Accounting management is useful tool in improving the management of enterprise and strengthening the core competitiveness.So it is of significance for enterprises to apply the management accounting to the enterprise management.This paper reviewed the development of management accounting in our country，the current situation of the application，and it proposed some suggestions of the application of management accounting and the future development of the management accounting in China.

management accounting;present situation;measure;prospects

F234.3

A

(責任編輯:宋瑞斌)

1672－6758(2012)10－0061－3

蘇佩利，助教，河南質量工程職業學院。

Class No.:F234.3Document Mark:A