低碳審計研究

孫圣潔

人類生產(chǎn)力的發(fā)展帶來了經(jīng)濟(jì)社會騰飛式的增長，與此同時，人類賴以生存的環(huán)境卻在不斷惡化，高碳的生產(chǎn)模式不僅破壞了生態(tài)系統(tǒng)，更危及到了人類的發(fā)展。在此背景下，當(dāng)今社會爆發(fā)了一次又一次的低碳熱潮:低碳項目、低碳設(shè)備、低碳投資、低碳運(yùn)營、低碳會計、低碳經(jīng)濟(jì)等等。為了環(huán)境保護(hù)的需要，也是對低碳會計更好更嚴(yán)格的監(jiān)督審查，低碳審計得到了越來越多的關(guān)注，并在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的作用。

低碳審計又稱環(huán)境審計、低碳審計，是對低碳會計的監(jiān)督審核，是低碳經(jīng)濟(jì)中的法官和警察。為了達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，低碳審計是對企業(yè)的低碳生產(chǎn)活動進(jìn)行檢查，確保每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，公允地反映了企業(yè)的低碳生產(chǎn)經(jīng)營情況。低碳審計可以識別出企業(yè)的低碳風(fēng)險并及時對風(fēng)險做出預(yù)警，回避風(fēng)險產(chǎn)生的不利因素，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)。

貫徹到審計實(shí)務(wù)中，低碳審計要求注冊會計師等審計人員依法獨(dú)立的審計會計憑證、賬簿和報表，確保會計信息真實(shí)地反映了企業(yè)遵守環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定，保證企業(yè)的低碳項目的資金流健康，從而真正實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)警察的職能。

低碳審計是一種鑒證業(yè)務(wù),同時也是一種咨詢業(yè)務(wù)。低碳審計需要出據(jù)審計報告，報告中應(yīng)明確雙方責(zé)任和義務(wù)，通過對審計證據(jù)的收集，分析企業(yè)是否遵守低碳政策。低碳審計從低碳角度引導(dǎo)企業(yè)的會計行為，并對企業(yè)的低碳會計提供咨詢，使企業(yè)具備健全的低碳責(zé)任報告框架和低碳管理系統(tǒng)。

我國的低碳審計理論和實(shí)務(wù)都起步較晚，與發(fā)達(dá)國家尚存有很大差距，這首先是由于政府和有關(guān)部門的監(jiān)督引導(dǎo)力度不夠。低碳審計需要政府審計部門、社會第三方審計即會計師事務(wù)所以及企業(yè)本身的內(nèi)審部門共同努力，才能確保與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動符合和諧發(fā)展的要求，才能客觀公正地從環(huán)保角度評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為。低碳審計是社會責(zé)任審計的分支，是環(huán)境課題中的一顆明星。

一、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施低碳審計的必要性

保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境是當(dāng)今社會的重要課題，也是經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧發(fā)展的要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)合作的日益密切，綠色壁壘和其他與環(huán)境有關(guān)的貿(mào)易摩擦?xí)r有發(fā)生。為了減少國際貿(mào)易中由于環(huán)境因素造成的損失，實(shí)現(xiàn)低碳風(fēng)險預(yù)警，低碳審計成了必不可少的工具。國家“十二五規(guī)劃”也將節(jié)能減排作為約束性目標(biāo)，也是對低碳審計提出了更好的要求。環(huán)境保護(hù)需要低碳審計，低碳會計核算也需要低碳審計。

為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，不少國家和地區(qū)開始重視低碳審計。環(huán)境保護(hù)兩手抓，一手抓實(shí)業(yè)的低碳生產(chǎn)，一手抓低碳審計，以實(shí)現(xiàn)對低碳生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，通過切實(shí)有效的低碳審計，為經(jīng)濟(jì)的騰飛保駕護(hù)航。

1.低碳審計有利于我國的國際貿(mào)易

隨著我國對外開放的程度日益提高，中國與其他國家的貿(mào)易交流越來越多。在國際貿(mào)易中，綠色壁壘成了很多企業(yè)望而生畏的銷售障礙，發(fā)達(dá)國家通過制定嚴(yán)格的低碳指標(biāo)限制中國的產(chǎn)品的進(jìn)口及在他們本地合法銷售，從而達(dá)到貿(mào)易壁壘的作用，限制中國經(jīng)濟(jì)的增長。

因此，低碳指標(biāo)的地位非常重要。中國必須完善自身的低碳制度，從源頭上保證產(chǎn)品的無可挑剔。中國建立健全低碳制度就必須完善低碳審計，通過低碳審計，企業(yè)才可能遵守低碳管理制度，才生產(chǎn)出真正合規(guī)的低碳產(chǎn)品，才可能守住國際市場，才可能在國際貿(mào)易中處于長久不敗的地位。通過低碳審計，國家的綜合國力才能得到保證，國家在世界上的地位才能得到維護(hù)，才能取得國際貿(mào)易的主動權(quán)。因此，不論從一個企業(yè)角度還是從一個國家角度，國際貿(mào)易都需要低碳審計的監(jiān)督檢查。

2.低碳審計是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的需要

由于人類對環(huán)境的破壞以及對資源的過度開發(fā)使用，已經(jīng)造成了嚴(yán)重的環(huán)境問題，土地沙漠化、空氣污染、水污染、森林資源遭到破壞地球變暖兩極冰山融化、珍稀物種不斷走向滅絕、核泄露、水體富營養(yǎng)化等等一系列環(huán)境問題威脅著人類的生存和發(fā)展。

低碳審計可以正確處理因環(huán)境問題產(chǎn)生的矛盾，把矛盾尚未形成時就將其扼殺。同時，低碳審計還能夠正確處理因環(huán)境問題產(chǎn)生的糾紛，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，減少自然資源的損耗，提高清潔能源的利用率，促進(jìn)人類文明的發(fā)展，符合了人民群眾最根本的利益。低碳審計順應(yīng)了時代發(fā)展的要求，低碳審計順應(yīng)了國際低碳環(huán)保的大形勢，低碳審計滿足了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的根本要求。

3.低碳審計是正確核算一個國家GDP的需要，也是一個企業(yè)正確核算生產(chǎn)成本的需要

傳統(tǒng)的核算體系只考慮了實(shí)際生產(chǎn)成本和實(shí)際的產(chǎn)出值，沒有考慮環(huán)境因素，這就造成了企業(yè)的生產(chǎn)成本很低，但是環(huán)境代價卻沒有被衡量沒有被核算，看似很低的生產(chǎn)成本實(shí)際上消耗了大量的環(huán)境資源，這就造成了很多企業(yè)的目光短淺，只考慮眼前利益，忽視長遠(yuǎn)利益。而解決這些問題的方法只有一個，那就是引入低碳審計，從而引導(dǎo)企業(yè)和政府建立正確健康的衡量核算體系。

4.低碳審計可以從根本上提高人們的環(huán)保意識

在企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的營運(yùn)活動和金融活動中，都可能出現(xiàn)資金短缺的問題。比如企業(yè)想投資污水處理設(shè)備，但是卻沒有足夠的現(xiàn)金流支撐這個項目。這時，如果有一份低碳審計報告，以碳標(biāo)準(zhǔn)來說明這個污水處理設(shè)備的投入產(chǎn)出比，以環(huán)境的視角來分析這個項目的回報率，企業(yè)將很容易從環(huán)保機(jī)構(gòu)獲得融資。此外，低碳審計還會引導(dǎo)投資方和銀行等信貸部門的出資，從而構(gòu)建起與環(huán)境密切相關(guān)的投融資體系。

5.低碳審計是企業(yè)自身發(fā)展的需要

常見的企業(yè)目標(biāo)分為利潤最大化、股東價值最大化、企業(yè)價值最大化和社會價值最大化。在這些目標(biāo)中，只有社會價值最大化才是企業(yè)必須樹立的長遠(yuǎn)目標(biāo)。社會價值最大化要求企業(yè)以承擔(dān)社會責(zé)任為先，考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，這就強(qiáng)化了低碳審計在企業(yè)管理活動中不可替代的作用。企業(yè)不僅要實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)目標(biāo)，還要對其生產(chǎn)產(chǎn)生的環(huán)境變化做出評價，綜合考慮傳統(tǒng)的計量方法，最終計算出產(chǎn)品的綜合成本。只有這樣，企業(yè)才能履行責(zé)任，完成環(huán)境保護(hù)的要求，滿足社會價值最大化的要求。低碳審計將企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)相統(tǒng)一，使企業(yè)的生產(chǎn)不僅有利于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也將有利于未來的環(huán)境發(fā)展，也最終使企業(yè)在競爭中處于不敗的地位。

不少國家和地區(qū)已經(jīng)將低碳作為上市融資中重要的評價指標(biāo)。其中好多國外的法律也要求企業(yè)在報表中披露有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境收入和環(huán)境成本。我國的企業(yè)要想走出去，就不得不遵守國外的規(guī)章制度。而低碳審計的產(chǎn)生，最大限度的滿足了企業(yè)這方面的要求。低碳審計不僅為企業(yè)做好了低碳生產(chǎn)的監(jiān)督，而且為企業(yè)提供了合乎環(huán)保法律規(guī)定的證明，確保了中國企業(yè)在境外的順利經(jīng)營，以及順利融資。很多國家對商品要求環(huán)保標(biāo)識，這本身就是一種低碳審查。

二、低碳審計應(yīng)涵蓋的內(nèi)容

1.低碳審計的依據(jù)

推行低碳審計的法律、法規(guī)及政策依據(jù)有:環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略；環(huán)境法律法規(guī)；環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境管理制度；審計行為規(guī)范。

2.低碳審計的目標(biāo)

低碳審計目標(biāo)是為開展環(huán)境審計所期望達(dá)到的目的和境地:確保受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性。

3.低碳審計的主體

國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，統(tǒng)稱為審計組織。在審計組織內(nèi)部設(shè)立專門環(huán)境機(jī)構(gòu)，根據(jù)不同的審計項目要求和具體審計目標(biāo)，聘請專業(yè)的環(huán)境人才或?qū)＜医M成審計組進(jìn)行低碳審計。

4.低碳審計范圍

對與環(huán)境問題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和治理環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，即包括:環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計；環(huán)保資金籌集、使用和管理審計；環(huán)保資金績效審計；環(huán)保投資項目和建設(shè)項目審計。

5.低碳審計應(yīng)披露的內(nèi)容

環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、費(fèi)用、環(huán)境效益計量、記錄的真實(shí)性、合法性；確認(rèn)、計量的方法是否科學(xué)準(zhǔn)確，符合規(guī)定；污染支出造成的或有負(fù)債是否真實(shí)合法；會計報表附注應(yīng)披露環(huán)境保護(hù)信息狀況，未來發(fā)展前景信息狀況，環(huán)境控制績效分析及執(zhí)行環(huán)境法規(guī)等情況。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下實(shí)施低碳審計的一些現(xiàn)存問題

1.相關(guān)制度不完善

盡管我國已基本健全了審計及環(huán)境法律法規(guī)體系,但卻沒有頒布明確審計部門的低碳審計義務(wù)的法律。低碳審計還僅限于專家學(xué)者的文章當(dāng)中，基本上還沒有形成操作性較強(qiáng)的低碳審計準(zhǔn)則，更談不上全面滿足相關(guān)審計實(shí)務(wù)工作的各項需求。

2.環(huán)境執(zhí)法不健全

地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)存在利益上的沖突，造成了相關(guān)環(huán)保法律執(zhí)行不嚴(yán)格，企業(yè)普遍鉆環(huán)保法律在執(zhí)行過程中的政策漏洞。因此，環(huán)境執(zhí)法不健全，相關(guān)的工商管理松散，共同形成了阻礙企業(yè)實(shí)施低碳會計的短期利益驅(qū)動機(jī)制。

3.對低碳審計缺乏全社會的認(rèn)知

低碳審計對于任何國家都是一種新生事物，人們對這一全新概念的認(rèn)識還需要一個過程。

4.有關(guān)低碳審計的理論研究欠缺

我國低碳會計的研究起步晚、發(fā)展慢，既沒有低碳會計法律制度，也沒有實(shí)踐操作規(guī)范。

5.缺少相關(guān)的專業(yè)人才

從理論上講，低碳審計是一個邊緣性學(xué)科，發(fā)展低碳審計需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才，既要深諳會計、審計理論，又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。我國目前相當(dāng)缺乏這樣的人才，高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對滯后。現(xiàn)有的審計人員由于知識結(jié)構(gòu)有限，很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的。這也成為我國實(shí)行低碳審計的工作障礙。

四、低碳經(jīng)濟(jì)下實(shí)施低碳審計的建議

1.加強(qiáng)低碳審計的制度建設(shè)

加強(qiáng)低碳審計的制度建設(shè)，就是要從會計、證券、審計三大方面著手，對原來制度加以完善，補(bǔ)充其中缺少的低碳要求。只有完善了法律才能使低碳審計得到法律保護(hù)。在未來的制度下，會計依照會計準(zhǔn)則中的低碳條款記賬，并且編制出符合低碳要求的會計報表。注冊會計師等審計人員依照注冊會計師法中的低碳條款審計，確保會計報表正確的反映了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。證監(jiān)會依照證券法中的低碳條款做好監(jiān)督工作，確保上市公司都是遵守了低碳要求的。通過完善立法，使低碳審計有章可循、有法可依。這也是做好低碳審計的第一步也是最關(guān)鍵的一步。

2.完善執(zhí)法

只有將法律落到實(shí)處，才能發(fā)揮法律的最大效用，才能使環(huán)境得到最根本的保護(hù)，才能使遵守了法律的人的權(quán)利得到最根本的保護(hù)。在相關(guān)會計法、中國注冊會計師法和證券法都完善了的前提下，各部門還應(yīng)該拿出具體細(xì)則和執(zhí)行措施，確保法律真正落到實(shí)處，為企業(yè)所用，為社會造福。執(zhí)法不僅僅是執(zhí)法部門單方面的事情，還需要完善執(zhí)法監(jiān)督，其中，最重要的是群眾監(jiān)督、信訪制度和媒體監(jiān)督。媒體曝光能給執(zhí)法不嚴(yán)者造成畏懼，從而保護(hù)法律的執(zhí)行。

3.做到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展

在倡導(dǎo)低碳審計的問題上，我們既不能極左也不能極右。既不能只顧經(jīng)濟(jì)利益而忽視低碳要求，不做低碳審計。也不能只注重低碳要求，而忽視了經(jīng)濟(jì)效率。只顧經(jīng)濟(jì)利益，會導(dǎo)致環(huán)境的惡化、人類生存環(huán)境質(zhì)量的降低，只顧眼前利益，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展，耗盡自然資源，最終威脅人類自身的生存。只顧低碳審計，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益降低，在市場競爭中處于弱勢地位，事事怕違反低碳規(guī)定，造成成本過高，失去市場。所以，企業(yè)要在環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中找到均衡點(diǎn)，使得環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共同發(fā)展，從而達(dá)到河山大好、經(jīng)濟(jì)騰飛的雙贏狀態(tài)。

4.建設(shè)中國特色的低碳審計

我國的低碳審計正處于起步階段，比起發(fā)達(dá)國家，還有很長的路要走。因此，我們必須要學(xué)習(xí)外國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的技術(shù)，創(chuàng)造性的走出一條符合中國國情的低碳審計道路，為社會的發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)，為企業(yè)走出去開辟新的舞臺，為子孫后代的生活留下秀美的環(huán)境，為保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)騰飛的和諧發(fā)展保駕護(hù)航。

5.低碳審計需要懂審計學(xué)和環(huán)境學(xué)的復(fù)合人才

首先最快的方法就是在事務(wù)所的培訓(xùn)中增加環(huán)境學(xué)等方面的課程，使現(xiàn)有的注冊會計師將低碳審計運(yùn)用到其工作中，首先服務(wù)上市公司。其次，在注冊會計師考試科目中增加環(huán)境學(xué)，確保以后培養(yǎng)的新人都具有良好的環(huán)境保護(hù)意識，并且可以將環(huán)境學(xué)知識運(yùn)用到今后的審計工作中。最后，在人民群眾中，普及環(huán)境學(xué)知識，保護(hù)環(huán)境從娃娃抓起。