內部會計控制問題研究

扎 桑

一、引言

近些年來，我們國家根據現階段的基本國情，在各個方面都做了制度的改革與調整，這是生產關系要適應生產力發展的必然要求，高等學校作為國家的主體教育機構，其教育制度的改革也受到了應有的重視。高等學校在財務的管理與控制方面本身就存在層次多，涉及的利益方眾多以及財務結構和部門關系錯綜復雜等多方面的難題，財務的管理與控制的難度已經在不斷加大。再加上現階段高校財務經費的多方面調整，財務管理與控制也面臨著相應的改革與調整，與此同時，很多高校在財務管理方面卻都很混亂，內部會計控制的實施基本處于癱瘓狀態，對于內部會計控制的重要性的認識嚴重不足，這些現有條件都加大了財務管理與控制實施的難度。因為管理不當，近些年來屢現高校領導貪污腐敗之象，甚至發生了一些嚴重的高校經濟案件，這就使得高校內部會計控制的管理與完善成為一個亟待解決的事情，必須引起各大高校足夠的重視。

二、高等學校實施內部會計控制的實質

所謂的內部控制，就是通過采取一些控制方式、舉措以及程序，對單位的現有資產進行完整性和安全性的保護，使得得到的會計信息準確可靠，在相關法律法規以及單位規章制度的約束之下，顯著降低風險發生的可能性，同時單位的經營效率得到巨大提升，最終實現單位的合理長遠經營以及穩定發展。早在1960年的時候，人們考慮到對于注冊會計師審計責任的確切劃分，對內部控制進行了明確的分類，內部控制被劃分為內部會計控制和內部管理控制兩個類型。

高等學校的內部控制也是由內部會計控制和內部管理控制這兩個系統共同構成的。內部管理控制的實施主要是著眼于制學政策方針的全面實行，進一步保證制學活動的高效性和經濟性，最終使得制學的各項指標都能很好地達到。而內部會計控制的實施主要是著眼于高校財政資產的有效保護，不僅要確保資產的完整性，而且要保證會計信息的準確性和真實性，最終能夠對高校財政資產進行合法性的全面保護。高校的內部會計控制內容包含以下幾個方面:對于財務報告進行嚴格的審查控制、對于批準以及授權進行權限控制、對會計職工的基本素質進行嚴格控制、對于難融合的職務進行分離化控制、對于財務進行嚴密準確的預算與風險預備性控制以及對于審計監督的嚴格控制。

三、高等學校內部會計控制的現階段面臨的問題探究

（一）忽視了高校進行內部會計控制的重要性

我們國家的許多企業在近些年的發展過程中，都進行了深入的會計制度的調整與完善，對于會計管理的認識在逐漸地加深，然而，高校的會計管理在這個進程中卻沒有跟得上大部隊的腳步。高校這一教育機構的運轉離不開國家的財政支撐，它需要財政的撥款來進行運行維持，但是，它們對內部會計的管理力度卻相當的欠缺，絕大多數的注意力都集中在創績、擴招以及科研工作上面，這與市場經濟的新形勢相悖離，在進行內部會計控制的必要性方面存在巨大的思想認識差異。單從宏觀方面進行分析，很多企業已經在進行《內部控制基本規范》的有效執行，然而高等學校卻無相關的法律法規頒布；再從微觀方面進行分析，進行內部會計的全面監控已經成為各個企業的首要控制任務，然而高等學校卻只是把這一方面的書面材料擺放出來，基本是全部流于形式，完全喪失了實際意義，進行最基本的財務預算已經成為這些高校進行內部會計控制的唯一內容。

（二）內部會計控制在制度上存在很大的不完備性

很長一段時間內，高等學校進行教育的運轉經費都是依靠國家的財政撥款，這種制度直接助長了很多高校的貪污腐敗和做假賬死賬之風，很多高校更是看重錢財輕視教育目標，注重記算計劃而忽視教育成效，使得內部會計控制制度的執行一片混亂，財務問題也越來越嚴重，存儲的會計信息也嚴重失真，基本不具有考核價值。財務問題主要是編制的預算報告嚴重缺乏統一性和科學性，物資采購的相關機制不夠完善，國有資產的管理制度也是不夠完善，而且對于內部的管理控制非常薄弱，致使賬目與實際出入很大。很顯然，內部會計控制在制度上存在很大的不完備性是導致這些問題的根本所在。

（三）內部會計控制在程序上存在很大的模糊性

很多高校在決策方面存在極大的個人主義，尤其是經濟方面的決策更為突出，召開會議進行共同商討的情況比較少，即使進行了會議討論，但是對于整個過程的記錄非常不明確，有時會出現各個材料之間存在很大差異，互不對應的現象，可見，內部會計控制在程序上存在很大的模糊性，致使財政運行不夠規范，決策執行也很不到位。我國高校曾經出現挪用資金炒股，最終造成大量資產流失的惡性事件，因此，教育部門要求任何高校在高額資金提取時先要通過集體商討進行科學可靠的論證，達成一致意見之后才能進行資金的使用。與此同時，還要求各大高校必須加強法制觀念，領導階層能夠遵紀守法，嚴格按照程序辦事，不斷加大監控管理的力度，使得內部資金能夠真正安全地使用。從這些事實當中，我們可以看出高校內部會計控制在程序方面的透明度非常欠缺。

（四）內部會計控制在監控與督察方面做的很不到位

近些年來，很多高校在內部會計控制在監控與督察方面的問題都變得越來越顯著，隨著教育規模等的不斷擴大，學生人數的急劇上升，內部審計的需要也跟著不斷加大，而高校內部審計的力量沒有得到相應的提升，因此，內部審計的力量越發顯得捉襟見肘，使得監控與督察的力度也越來越薄弱，監督職能的履行也變得滯后，實效性越來越差。

內部審計問題表現在制度的不完善性以及審計力度和頻率的嚴重欠缺這兩個方面，審計的時間和主次安排不合理，經常是輕視事前和事中的審計，過分關注比較次要的事后審計；審計的對象也存在主次不分的現象，學校的財務處本來應該是首要的審計對象，但是審計的重點對象卻是下邊的學院等的審計；同時，對于個人的審計更是嚴重不合理，對于很多領導的在職審計非常欠缺，都是在離任之后才進行大力度的經濟審計。這樣就使得審計工作的實質作用基本架空，而且主動性變得越來越差，不僅不能夠進行真實準確的審計評斷，而且即使得出評斷，也不會被落到實處，使得審計的威懾力和約束力大大降低，最終導致內部會計控制在監控與督察方面的執行力度變得愈發薄弱。第一，在高校經濟活動運行中，政府首先應該加強其監察力度。對于高校內部會計控制進行必要的指導和監督，進行嚴格的政府審計制度，使得高校內部會計控制的實效性得以切實提升；第二，高校本身應該加強人們對內部審計的重視，真正認識到內部審計的重要性。對內部審計機構進行建立與完善，擴大審計的監察范圍，從基礎工作到技術政策都要嚴格督察，加強其監督力度；第三，對于內部會計控制實行嚴格的評價制度，加強評價的實效性。如果評價工作能夠嚴格到位，那么內部會計控制中存在的缺點和遺漏就會很容易顯現出來，有利于內部會計控制體系的調整與完善。

四、結論

在各種改革制度的不斷推進之下，我國的教育改革得到了前所未有的深化，國內各大高校的規模都在不斷擴大，以此同時，國家對高校的經費機制的設置也發生了巨大的變革，使得經費的來源范圍擴大，經費的分布結構明顯改變以及經費的使用機制也得到了相應的限制，高等學校的內部會計控制問題也逐漸顯現出來。本文通過對高等學校實施內部會計控制的實質，高等學校內部會計控制的現階段面臨的問題以及促進高等學校內部會計控制發展的具體舉措這三個方面，對高等學校的內部會計控制問題進行了深入的研究，并得出了切實可行的建議措施，希望對相關人士能夠起到參考與借鑒作用。