淺談我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的改善

李 紅

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步地發(fā)展和完善，會計工作在財政工作乃至于整個經(jīng)濟(jì)工作中的作用和地位不言而喻，會計工作的好壞直接影響到企業(yè)的發(fā)展前景。在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度仍有些不盡人意，構(gòu)筑一個較為完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是必不可少的。

一、實施企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要作用

內(nèi)部會計控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)安全完整，保證會計資料和其它有關(guān)資料的真實性和正確性，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度總體概括來說，可以發(fā)揮以下四個方面作用：能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整；能夠提高會計資料的正確性和可靠性；能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀

（一）誠信缺失

誠信是會計行業(yè)最基本的行為準(zhǔn)則之一。它是市場經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行，商業(yè)操作規(guī)范化的保障，對經(jīng)濟(jì)秩序有著不可取代的重要意義。然而，現(xiàn)階段的會計行業(yè)，仍存在大量的舞弊現(xiàn)象，如會計資料造假賬，虛開發(fā)票等。這種誠信缺失的現(xiàn)狀對經(jīng)濟(jì)秩序的正常維持帶來極大的負(fù)面影響。會計信息的失真，使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法正確、真實的反映。

（二）越權(quán)管理導(dǎo)致會計信息失真

我國部分企業(yè)投資主體不多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象較嚴(yán)重，有的管理階層對財務(wù)管理方面的理論與實施缺乏了解和研究，卻對公司財務(wù)方面的事物指手劃腳，強(qiáng)加個人思想。這就容易導(dǎo)致職責(zé)不分、越權(quán)管理的現(xiàn)象發(fā)生。一旦涉及到個人利益，越權(quán)管理有關(guān)財務(wù)方面的事物，就會產(chǎn)生管理混亂，監(jiān)控不嚴(yán)等問題。這樣一來，就會導(dǎo)致會計信息失真。

（三）現(xiàn)行的會計控制制度存在缺陷

由于會計制度準(zhǔn)則的適用范圍十分復(fù)雜，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度還不算完善，不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，體現(xiàn)在現(xiàn)如今的制度建設(shè)落后和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的高度統(tǒng)一上。這樣一來，對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的有效控制便得不到保障和監(jiān)督，也無法對將來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)來源和利益實施管理，最后只能導(dǎo)致核算出現(xiàn)滯后，會計信息失真等弊端。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，許多企業(yè)、許多業(yè)務(wù)缺乏實際有效的會計控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不能很好的落實，勢必會對企業(yè)造成很大的影響。

（四）不同性質(zhì)的企業(yè)所面臨不同的問題

不同的企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度上存在不同的問題。對于國有企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的制度比較簡單，造成在國有企業(yè)中，經(jīng)營者揮霍、貪污的現(xiàn)象屢見不鮮。私有企業(yè)中，對于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重視程度是不高的。而且私有企業(yè)中，高層人員多采用家族人員，這樣就造成了一種問題：管理者權(quán)利過大，對家族人員的財務(wù)存在包庇現(xiàn)象。

三、產(chǎn)生現(xiàn)狀的原因分析

（一）機(jī)構(gòu)人員不健全

相當(dāng)多的非公企業(yè)未設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，部分設(shè)立了會計機(jī)構(gòu)的單位，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人未取得規(guī)定的專業(yè)技術(shù)資格證書、部分人員沒有上崗證或上崗人員未經(jīng)會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)，大多數(shù)企業(yè)崗位職責(zé)不清，未能有效的進(jìn)行不相容職務(wù)的分離，內(nèi)部稽核制度不完善，缺乏內(nèi)控制度，辦理會計交接不規(guī)范，手續(xù)欠完備。

（二）憑證審核不完善

部分原始憑證合法性、真實性存在問題，記賬憑證的正確性不夠，會計憑證的審核制度不健全，科目使用隨意性大，設(shè)置不規(guī)范，財產(chǎn)、利潤等會計信息失真較嚴(yán)重。

（三）賬簿登記不規(guī)范

主要是賬簿登記錯誤更正未按制度規(guī)定使用正確的更正方法，自行采用挖補(bǔ)、涂改等錯誤方法。科目使用上隨意使用“借”或“貸”的對應(yīng)方?jīng)_減，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真或表際關(guān)系不符。

（四）會計信息不真實

主要是一些企業(yè)為驗資或貸款做假賬和假會計報表，也有一些會計人員無視會計法規(guī)，違反職業(yè)道德，參與違法違紀(jì)活動。大部分企業(yè)只有報表沒有說明，特別是對一些重大會計事項、計提方式、材料成本的核算方式的改變不在報表說明中指出，嚴(yán)重影響會計報表的使用效果。

從根本上來看，我國現(xiàn)在雖然從計劃經(jīng)濟(jì)的形式轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì)的形式，發(fā)展過于迅猛，但是對企業(yè)來看計劃經(jīng)濟(jì)所帶來的影響仍然存在，市場競爭仍然有較多不規(guī)范的地方，市場經(jīng)濟(jì)的制度還不完善，最終造成我國經(jīng)濟(jì)的混亂狀況。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的主要措施

（一）規(guī)范會計行為，提高職業(yè)道德

會計工作是會計控制工作的重要基礎(chǔ)之一，因此，會計控制工作的有效開展，必須依賴于會計工作的正確執(zhí)行。我們必須嚴(yán)格規(guī)范會計行為，堅持在認(rèn)真守法的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會計核算、會計監(jiān)督以及參與所有經(jīng)濟(jì)決策的有效作用。

（二）加強(qiáng)法律教育，加大處罰力度

對于企業(yè)內(nèi)部由領(lǐng)導(dǎo)階層引發(fā)的報假賬偷稅現(xiàn)象要加大處罰力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)按照國家相關(guān)法律條款文件予以處罰，提高全社會的依法納稅意識。同時，政府應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳力度，在各個企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)法活動，對所有企業(yè)員工進(jìn)行教育，并將其作為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層及財會人員任職就職的重要條件。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步建立健全單位內(nèi)部各種財務(wù)規(guī)章制度

我們要從源頭上抓內(nèi)部控制，應(yīng)針對具體業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵程序進(jìn)行控制，以確保每個環(huán)節(jié)的正確執(zhí)行。性能優(yōu)異的會計管理軟件是現(xiàn)階段所必須的，在擁有了好的會計管理軟件之后，各企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況適當(dāng)調(diào)整和修改企業(yè)財務(wù)制度。還要強(qiáng)化外部監(jiān)督作用，必要時聘請中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計，督促企業(yè)在發(fā)展過程中不斷完善內(nèi)部控制制度。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制制度能不能發(fā)揮它最大極限的作用，關(guān)鍵還是執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及各部門領(lǐng)導(dǎo)也要轉(zhuǎn)變思想，充分重視內(nèi)部控制制度對會計工作的影響，充分支持內(nèi)部控制人員的工作，將內(nèi)部控制制度落實到實處。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

要改善企業(yè)內(nèi)部會計制度，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制制度中的獨(dú)立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。

（六）嚴(yán)格控制執(zhí)行過程

要改善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，必須要嚴(yán)格控制其執(zhí)行過程。首先，要制定嚴(yán)格的資金控制制度。企業(yè)的收支，需要及時匯總、統(tǒng)計，讓企業(yè)工作人員能夠完全了解企業(yè)的資金情況。在這樣的前提下，才能夠保證及時提供企業(yè)需要的支出，隨時支持企業(yè)的財政變動和財務(wù)流通，及時控制預(yù)算差異，保證預(yù)算的順利執(zhí)行。對于預(yù)算的審批，要進(jìn)行嚴(yán)格的制度管理，對于支出超過限額大的項目，應(yīng)該讓企業(yè)高層審批，保證資金的正常流動。然后，嚴(yán)格控制實物資產(chǎn)，做好庫存登記，將數(shù)額巨大的庫存變?yōu)閿?shù)字化，便于管理和運(yùn)用。要委派專業(yè)人員，將庫存檢驗合格，并且安全保存。定時、定期對庫存進(jìn)行檢查驗收，將不合格的貨物提取出來，保證庫存的質(zhì)量，讓財務(wù)工作人員做到心中有數(shù)。其次，要嚴(yán)格控制產(chǎn)品的成本。工作人員需要從成本的源頭著手，制定好合理的工藝流程，根據(jù)工藝流程方案的內(nèi)容，找到最適合、實惠的成本源頭。通過完善的成本預(yù)算和成本管理，最大程度上控制產(chǎn)品的成本。這時，要聯(lián)合操作人員，減少在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)情況，避免不必要的開支。所以需要對他們采取明確的獎罰制度，對于浪費(fèi)成本的予以懲罰，相反的，對于節(jié)約成本的要給予獎勵。最后，對于企業(yè)產(chǎn)品的銷售和收款進(jìn)行嚴(yán)格的控制。根據(jù)市場的需要，制定詳細(xì)、準(zhǔn)確的定價控制政策，以適應(yīng)市場的需要。并且要對于企業(yè)的銷售和收款賬目要做好統(tǒng)籌工作，及時記錄下產(chǎn)品的銷售狀況。對于不能定時收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時統(tǒng)計，并且在最短的時間內(nèi)進(jìn)行處理，避免給企業(yè)帶來壞賬損失。

總而言之，通過建立健全完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計工作的監(jiān)督管理，可以使企業(yè)及時完整的掌握企業(yè)內(nèi)部收支情況，了解企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)信息，將內(nèi)部與外部相聯(lián)系，制定出更有利于企業(yè)的發(fā)展計劃，從而真正達(dá)到和諧發(fā)展的目的。

[1]楊振寧；淺談我國現(xiàn)行會計制度存在的問題與對策；中油股份玉門潤滑油廠日報；735019.

[2]葉肖劍；淺談企業(yè)內(nèi)部會計制度；東冠集團(tuán)有限公司財會園地；2010年5月.

[3]張瑞杰；對我國企業(yè)財務(wù)管理若干問題的探討；內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)；2006，123-126.