事業單位貨幣資金管理的漏洞及對策研究

燕琴玲

貨幣資金是一個單位資產的重要組成部分，貫穿于事業單位經濟活動的全過程，是單位運行的血液。其高度的流動性也造就了對其管控的風險性。貨幣資金涉及面廣、應用廣泛、業務發生頻繁，容易被擠占和挪用，甚至產生舞弊行為。加強貨幣資金管理，是事業單位財務工作的重點，合理調度貨幣資金，將有限的資金發揮最大的經濟效益，在流通和周轉中實現增值乃至社會效益，是一個單位財務管理的一項重要任務。

一、貨幣資金概念

貨幣資金是指單位在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，包括現金、銀行存款和其它貨幣資金。

二、貨幣資金管理中存在的漏洞

（一）現金收支業務管理的漏洞

1.虛構經濟內容，添加憑證金額。財務人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，把私人消費的物品金額，添加到單位購買商品發票的內容中，報銷進賬。

2.公款私存，賺取利息。會計和出納人員利用經手現金收入的機會，長期不報賬、不記賬，也不交財政專戶，將公款放貸或私存，賺取高額利息。

3.少列收入額，多列支出額。出納人員將現金收入或現金支出合計數加錯，使現金收入日記賬合計數少計，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

4.票據和收款不一致，貪污差額。出納人員或收款人員在收入現金時不給付款方開據收據，或者是出票套寫時利用假復寫的方法，使記賬聯與付款方金額不一致，貪污差額部分。

（二）銀行存款收支業務管理的漏洞

1.私簽空頭支票，轉變資金用途。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，拼湊一個定額購買銀行理財產品，挪用公款為自己投資項目。

2.涂改賬單，掩蓋事實。出納人員涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

3.出借票據和賬戶，謀取私利。會計人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或者將支票借給他人用于結算，允許他人使用本單位開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。

4.多開戶頭，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，利用單位印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬戶，將存續期間的利息據為己有。

三、貨幣資金管理中存在漏洞的原因

（一）忽視現金清查工作，庫存限額未按要求執行

當前事業單位對庫存限額的管理幾乎沒有人去實施，另外，還存在對現金清查工作的不重視，很多單位在對現金管理上總是對外嚴格對內放松，對現金清查工作不徹底導致白條頂庫現象存在；還有很多本應該用轉賬支付的款項卻用了現金支付；對于大額貨款支付手段更是不按要求執行。

（二）不相容職務分離不到位，內部牽制職能執行力度弱

在實施中，不能定期輪換崗位，銀行對賬單的工作由出納去銀行索取，銀行存款的銀行調節表也是由出納編制，有的單位出納除了現金的收付之外，還擔任保管會計憑證和賬簿工作，甚至某些單位財務負責人由出納擔任，財務印章由其一人保管，崗位分離制度混亂，無形中給一些不法人員以可乘機會，私吞公款，放貸投資等現象時常發生。

（三）單位領導濫用職權，業務經辦人員屈從于外部壓力違規辦理業務

部分事業單位領導在審批過程中主觀意識強，隨意性大，一個人說了算，權力過于集中。打著單位人員編制少旗號，讓一名財務人員身兼數職，常常使用資金不按計劃來，超限額或重大事項資金不能實行集體審批，聯簽制度形同虛設。

（四）財會人員或具體業務經辦人員素質不高

俗話說：君子愛財，取子有道?？捎胁糠重敃藛T總是絞盡腦汁鉆空子，千方百計想從工作中謀取私利，沒有良好的職業道德，擅長行賄受賄拉關系，找后門，致使違規違法事件接連不斷發生。

四、事業單位貨幣資金管理的對策

（一）實行貨幣資金的預算制度

單位各科室各部門應通過生產需求、業務狀況提前編制資金使用計劃，由基層預算做起，層層上報，會計主管部門審核，經單位最高領導層認定后審批，根據資金預算總目標，統一籌資，集中使用、調劑，并將預算分解下達各基層單位。這樣可以保證貨幣資金的收支、結存都在預算的有效控制之中，可有效避免占用資金或因資金不足而延誤業務發展的現象發生，提高資金使用效率，防范金融風險。

（二）建立健全單位內部控制制度

1.確保不相容職務相互分離，切實執行崗位輪換制度

設置貨幣資金管理人員崗位時，應采取不相容職位相分離的方法，使得財務主管、會計、出納、內審人員等相關崗位，明確職責權限，可以相互制約，確保資金安全。例如：應收賬款和現金收款不能由同一人負責；應付賬款和現金支出不能由同一人負責；對賬單的保管、調節表的填制與銀行單據保管不能由同一人負責；支付款項所需的全部印章不能由同一人保管，具體操作：財務專用章由財務科長親自保管，人名章由出納保管。出納人員因銀行業務需要使用財務專用章時，需在財務科長當面加蓋，不得拿開。其它必須加蓋財務專用章時，需進行登記，實行簽字批準制度，登記本要妥善、永久保管等等。財務人員要實行定期輪換、換崗，能使一些長期隱蔽的違法犯罪行為被發現，及早扼制，挽回一些不必要的損失。很多單位怕因為換人，業務不熟練降低工作效率，差錯率高，就不輪崗，致使出納人員有機可乘。例如采用涂改票據、銀行存款對賬單和編造銀行存款余額調節表低級手段，長時間挪用公款，還有就是收款收據長達半年之久不報賬、不記賬，或少計收入合計數，多記支出合計數等現象屢有發生，直到數額巨大或崗位輪換才被發現。出納崗位每兩年要輪換一次。實行崗位輪換制，可以參考在職人員學歷、工作經驗、專業技術職稱等進行；實行崗位輪換制，還可以挖掘職工的潛能，培養職工具備較全面的業務能力，成為單位的復合型人才。

2.建立內部稽核制度，督促相關制度的不斷完善

強化內部稽核制度，通過內部稽核可及時發現單位內控的不足及漏洞，稽查人員參與單位現金盤點或監盤，增加不定期抽盤，防止舞弊行為發生；檢查收銀部門賬單是否連號使用，金額是否正確，收費標準是否按國家規定標準執行；是否經有關授權人員簽字確認。重視對各個崗位、各項業務日常性和周期性檢查，增加財務人員的思想壓力，可督促其做到日清月結，及時記賬，保證賬證相符，賬實相符。建立完善的自我制約監督，提高貨幣資金內部控制的強度。另外單位相關負責人要重視定期與往來對方單位核對賬面數額與本單位賬面是否一致，尤其建立時間長的老單位，財務負責人更換頻繁，應注意單位已做壞賬處理的應收款項是否收回不入賬情況存在，欠款是否真實，以防有關人員貪污，挪用資金現象發生。也便于單位領導控制應收款項的收回及實際負債情況，從而對貨幣資金進行更適合的調配。

（三）加強發票、收據和印鑒的管理

事業單位利用發票、收據編號的連續性、核對收到的貨幣資金與發票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。明確各種票據的購買、保管、使用、背書轉讓及注銷等環節的職責權限和程序，且必須連號，建賬核算。比如建立支票登記簿：出納在簽出每張銀行單據時，都須將金額、用途、去向都記錄在案。支票領用人也應在支票登記簿及支票存根上簽名。作廢支票也應登記，并在一段時間內保留作廢單據，單據上應注明“作廢”兩字。這樣在與銀行對賬時有查詢依據，方便查點單據。收據也要一樣保管，專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。另外銀行單據與財務印鑒不能由一人保管，可避免財務人員監守自盜、挪用公款。財務印鑒每次使用后都應記錄使用時間、用途、使用人等，以保證印鑒安全使用，未經批準嚴禁在票據上簽章。

（四）建立合理激勵約束機制

事業單位應當對于那些服務態度好，業務能力強且遵紀守法的財務人員給予獎勵。恰當的物質獎勵能調動財務人員積極性和激發員工工作熱情。事業單位可以通過層層考核、評選、對在會計內控制度上執行較好的人員進行獎勵，讓財務人員充分感受到單位對人才的重視及他們自身價值的體現。在物質獎勵的同時，還需要精神激勵，給予財會人員一定的榮譽和尊嚴甚至比給予物質獎勵的作用更大。事業單位應該充分地掌握員工心理，給予員工參與決策、提出合理化建議的平臺，使他們在取得成績的同時，獲得較大的榮譽感和成就感。

（五）加強會計人員的綜合素質培訓

會計工作是一項非常重要的經濟管理工作，特別是每天和“錢”打交道的出納人員必須提高思想道德素質，廉潔自律，絕不能心存一絲一毫的僥幸心理，以誠信為本。知識更新要求財務人員努力學習，緊緊跟上會計電算化時代的步伐。時代在進步，會計工作也在逐漸地完善和改進?？萍嫉娘w速發展給財務工作者創造了前所未有的良機，為適應新形勢下財務管理工作的需要，單位領導要帶頭認真學習有關財政、財務管理的法律法規，不斷提高執行財務管理制度的自覺性，增強財務管理和依法理財的能力，要充分認識到財務管理的重要性，真正從思想上重視財務管理工作，緊跟時代的步伐。愛崗敬業、忠于職守、廉潔自律、客觀公正，做好財務工作，充分發揮貨幣資金在單位中血液的作用，做好財會工作，才能促進事業單位經濟效益提高。目前會計電算化使會計擺脫了繁瑣的記賬工作，會計人員要充滿信心，積極主動地利用高科技手段提高工作效率。不僅如此，會計人員還應在學習國內會計知識的同時，掌握一些國際相關的會計制度及法律法規，與時俱進，只有這樣，才能在經濟全球化的競爭大潮中立于不敗之地。