淺談財務(wù)報表的納稅審查

莊圳生

一、資產(chǎn)負債表的審查

（一）資產(chǎn)類科目的審查

1.短期投資。應(yīng)考慮是何種投資，并結(jié)合期初數(shù)和期末數(shù)的變化，看其本期是否增加或減少投資成本；此外，對提取短期投資跌價準備的企業(yè)，還應(yīng)注意其轉(zhuǎn)讓投資確認收益時，是否按轉(zhuǎn)讓比例結(jié)轉(zhuǎn)了跌價準備；

2.應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及壞賬準備。對采用備抵法核算壞賬的企業(yè)，要檢查企業(yè)提取壞賬準備金的方法，對于實際提取額與稅法規(guī)定不符的，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；而對于應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)注意對帶息的票據(jù)在期末是否按權(quán)責發(fā)生制確認當期利息，可結(jié)合應(yīng)收票據(jù)明細賬和財務(wù)費用科目審查；

3.長期投資。應(yīng)注意審查投資合同，以確定其采用成本發(fā)或權(quán)益法的正確性，然后結(jié)合投資收益科目，看其是否按規(guī)定確認投資收益；

4.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的增減變動涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城建稅等多個稅種，因此，在納稅審查時，應(yīng)當核實固定資產(chǎn)的增減變動情況，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，審查納稅人是否按規(guī)定正確計算并繳納了稅款；

5.無形資產(chǎn)。在審查無形資產(chǎn)項目時，應(yīng)注意企業(yè)無形資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)的變化情況，了解企業(yè)本期無形資產(chǎn)的變動及攤銷情況，并注意企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷額計算是否正確；

6.遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）對于遞延資產(chǎn)的審查，應(yīng)審查期末數(shù)與期初數(shù)的變動情況，及各期的攤銷額計算是否正確。

（二）負債類科目的審查

1.短期借款。審查“短期借款”科目的年初數(shù)與年末數(shù)的增減變動情況，并結(jié)合“財務(wù)費用”科目對照審查，并注意查看短期借款的組成。對于“短期借款”賬戶的貸方發(fā)生額，應(yīng)結(jié)合所訂立的借貸款合同，核實是否按規(guī)定繳納了印花稅；

2.應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款。主要審查這三個往來賬的增減變動情況，對于實現(xiàn)收入往來賬戶的情況，應(yīng)結(jié)合“產(chǎn)成品”賬戶對照審查，如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品賬實不符，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，將收入和成本并入收益；

3.應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費。審查時應(yīng)注意查看企業(yè)的人事檔案及職工工資明細表，核實職工人數(shù)，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，調(diào)整當期應(yīng)稅所得；

4.應(yīng)付股利。應(yīng)審查“應(yīng)付股利”明細賬，核實是否按規(guī)定扣繳個人所得稅；是否從稅后利潤中分配；以防止有些企業(yè)在有關(guān)費用科目分配利潤；

5.應(yīng)交稅金。應(yīng)交稅金是納稅審查的重點審查項目。應(yīng)根據(jù)期末與期初的變動，查看“應(yīng)交稅金”明細賬，結(jié)合審查過程的計算，看是否按規(guī)定計算提取稅金，是否辦理有關(guān)緩繳手續(xù)；

6.長期借款。根據(jù)其借貸方余額的變化，結(jié)合“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，確定應(yīng)資本化的利息計算是否正確，對于計算不正確的應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整。

二、損益表的審查

1.銷售收入。對銷售數(shù)量的分析，應(yīng)結(jié)合當期的產(chǎn)銷情況，將本期實際數(shù)與計劃數(shù)或上年同期數(shù)進行對比，如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計銷售收入的情況。對銷售價格的審查，應(yīng)注意銷售價格的變動是否正常，如變動較大，應(yīng)查明原因；

2.銷售成本。對于產(chǎn)品銷售成本的審查，應(yīng)注意企業(yè)銷售產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變化情況，以及成本結(jié)轉(zhuǎn)時的計價是否正確；

3.銷售利潤。銷售利潤是利潤總額的組成部分，審查時應(yīng)該核查企業(yè)是否完成銷售利潤計劃，與上期或上年同期相比有無增減變動，對可能存在收入、成本計算不實、人為調(diào)節(jié)銷售利潤等問題，應(yīng)進一步審查；

4.營業(yè)利潤。在審查營業(yè)利潤時，應(yīng)注意審查主營業(yè)務(wù)的利潤、其他業(yè)務(wù)的收入和為取得其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出及期間費用。審查時要核實其他業(yè)務(wù)收入是否真實準確，其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費用攤?cè)氍F(xiàn)象；對于期間費用中管理費用、財務(wù)費用、匯兌損失的審查，應(yīng)對比分析各項費用支出額以及各期和本期的變動情況；

5.投資收益。企業(yè)的投資收益應(yīng)按照國家規(guī)定繳納或者補繳所得稅。在審查投資收益時，應(yīng)注意企業(yè)是否如實反映企業(yè)的投資收益；企業(yè)對外投資具有控制權(quán)時，是否按權(quán)益法記賬，投資收益的確認是否準確；

6.營業(yè)外收支項目，即營業(yè)外收入與營業(yè)外支出。審查營業(yè)外收支數(shù)額的變動情況時，對于營業(yè)外收入，應(yīng)注意是否有漏報流轉(zhuǎn)稅額；對于營業(yè)外支出，應(yīng)注意是否符合規(guī)定的開支范圍和開支標準，有無突增突減的異常變動。