我國企業稅收籌劃問題研究

金愛卿 王東青

在我國，稅收籌劃的發展經歷了一個曲折的過程，隨著市場的發展，稅收籌劃已從“暗箱操作”走上經濟前臺。稅收籌劃也稱“節稅”，是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前選擇和規劃，使企業本身稅負減輕的一種財務活動。企業進行財務活動的全過程都可以開展稅收籌劃。

一、稅收籌劃對企業的意義

（一）有利于企業財務利益最大化目標的實現

稅收籌劃可以減少企業的稅收成本，而且還可以防止企業因違反稅收法律的規定而繳納罰款，這些都對提高企業的財務利益有重要的作用。一方面，企業應該按照稅收法律的規定合法處理納稅事宜，并在稅法規定的期限內足額繳納稅款，避免因違反稅收法律的規定而被處罰；另一方面，企業應充分利用稅收籌劃這一合法權益，進行周密籌劃，選擇最佳的稅收籌劃方案，從而達到合理節稅，減輕稅收負擔的目的。企業通過認真研究相關的稅收政策法規，結合企業實際，精心籌劃，從中選出既不違反稅法規定又確保企業財務利益最大化的最佳方案。現在很多企業都利用稅收優惠政策，通過稅收籌劃，減少稅收成本。

（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為

稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執法力度也越來越大，企業因違反稅法而受到嚴厲查處的案例也很多。依法納稅是企業義不容辭的義務，但是，企業在辦理涉稅事務時因不了解稅收政策而出錯的情況時有發生，因而被稅務部門處罰。企業的稅收籌劃能力與納稅意識的強弱是客觀一致的，具有同步性的關系。少繳稅或緩繳稅是企業稅收籌劃的初衷，但這一目的實現完全依靠的是合法的途徑和方法，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法的規定，因而稅收籌劃搞得出色的企業往往納稅意識較強，賬冊設立完整、規范，能夠及時、準確地申報繳納稅款，以確保企業不因納稅方面的任何疏漏而造成不必要的損失；反之，企業納稅意識淡薄，不用稅收籌劃而且采取偷稅、漏稅等不當手段取得利益，這種行為必然會受到稅務部門的嚴厲懲處。因此，從客觀上看，稅收籌劃必然會進一步提高納稅人的依法納稅意識，減少偷稅、逃稅等違法行為。

二、我國企業稅收籌劃存在的問題

（一）企業的認識和稅收籌劃意識不足

目前很多企業對稅收籌劃的意義認識不夠，在進行決策時很少考慮稅收成本要素。很多企業的財務人員對稅收籌劃感性認識較多，但缺乏理性認知，不能夠區分稅收籌劃和偷稅之間的區別。另外，企業對稅收籌劃的空間認識不足，在稅收籌劃時更多的考慮稅收優惠政策和抵扣標準等方面，從而縮小了稅收籌劃的空間。

（二）成本效益分析不夠

許多企業在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本效益分析，只要能節稅的事就干，沒有考慮企業減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業正常的生產經營流程；有的稅收籌劃方案的避稅行為擾亂了正常的經營管理秩序，導致企業內在機制紊亂，產生“抑制效應”，造成得不償失。

（三）企業內部財務人員運作稅收籌劃存在風險

為了節約成本，不少企業開展稅收籌劃主要是通過內部的財務工作人員來具體運作。盡管內部財務人員熟悉本單位的經營運作情況，但稅收籌劃是一項專業性極強的工作，企業內部財務人員受到自身知識及自身利益的限制，難以通曉財務會計、法律以及管理等方面的知識，在稅收籌劃時很可能因考慮不周全而導致稅收籌劃方案缺乏可行性，存在較大風險，稅收籌劃的價值效應不能有效發揮。

（四）稅收籌劃的事前預測與著力點的把握不當

許多企業稅收籌劃的重點把握不到位，并不是任何稅種都可以進行稅收籌劃，也不是所有稅基內容都可以籌劃，一些企業在稅收籌劃時沒有區分不同稅種分別對待，沒有把怎樣減少稅基，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。另外，一些企業在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環節把握不到位，通常是事前預測不夠，在完成項目工作后才去籌劃怎樣才能節稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。

三、促進我國企業稅收籌劃發展的策略

（一）增強稅收籌劃的宣傳力度，提高對稅收籌劃的認識

對稅收籌劃的認識不全面是導致企業進行非法逃稅、漏稅等活動的一個重要因素。企業財會和相關人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合稅法立法意圖的行為，是企業的一項正當權利。企業的相關人員應正確認識稅收籌劃的意義，把稅收成本納入企業的經營管理的戰略決策之中。稅務機關以及外界力量應對稅收籌劃進行科學宣傳，使納稅人充分認識到稅收籌劃的合法性，對稅收籌劃合理定位，扭轉將正當稅收籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。對一些典型的稅收籌劃的成功案例應大力宣傳，通過社會輿論，對合法的稅收籌劃行為應積極褒揚，對消極的、違法的偷稅漏稅行為應大力譴責。同時，稅務機關應該消除納稅人的疑慮，對納稅人稅收籌劃的行為表示肯定，鼓勵納稅人維護自己的合法權益，促進稅收籌劃事業又快又好的發展。與此同時，稅務機關應制定相應的政策，引導企業和個人納稅者積極實施稅收籌劃。

（二）遵循稅收籌劃的原則

稅收籌劃是一個復雜的決策過程，為保證稅收籌劃方案的有效可行，企業應遵循以下原則：1、守法原則。企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規和政策，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇；同時，企業應根據國家法律法規的變更情況對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善，以保證企業稅收籌劃的目的得以實現。2、為財務決策服務的原則。稅收籌劃是企業財務活動的重要內容，稅收籌劃的目標要服從于企業的財務目標，而且企業的稅收籌劃是通過對經營活動的安排得以實現的，它直接對企業財務活動各個環節的決策產生影響。因此，企業的稅收籌劃必須為企業的財務決策服務，而不能孤立于企業的財務決策；否則，企業的稅收籌劃會對財務決策產生負面影響，影響其科學性和可行性，不利于企業財務目標的最終實現。

（三）處理好成本效益之間的關系

實現稅后利益的最大化是企業進行稅收籌劃的目的，通過稅收籌劃給企業帶來的應該是純經濟效益，一項籌劃方案的實施，在給企業帶來部分稅收利益的同時，必然會給企業帶來額外的費用，當然也會有機會成本的發生。因此，企業在稅收籌劃時不能一味地追求稅收成本的降低，而應進行成本——效益分析，考慮企業減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本，從而判斷其在經濟上是否可行。只有當稅收籌劃成本低于籌劃收益時，稅收籌劃才可行，才能保證企業目標的實現，否則，就應當放棄稅收籌劃。

（四）防范稅收籌劃的風險

企業首先要樹立稅收籌劃的風險意識，稅收籌劃只能在一定的政策條件下進行，而企業的經營環境是多變的、復雜的，稅收籌劃的風險無時不在。因此，無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應該對稅收籌劃的風險有足夠的重視，在企業的生產經營過程和涉稅實務中應始終保持對籌劃風險的警惕性。其次，應當意識到稅收籌劃具有實效性，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，還應該建立有效的風險預警機制。各相關企業應該充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃警惕系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。

（五）稅收籌劃要重視事先預測

稅收執行和稅務檢查是依據企業一系列經營行為的賬務記錄實施的，因而具有滯后性。企業的任何經營決策一旦形成經營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業有利的稅收籌劃方案。因而稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先預測好，經濟業務已經發生，應稅收入已經確定，納稅義務已經形成，這時再試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔就可能被認定為涉嫌逃稅。因而，進行稅收籌劃，必須在經營業務未發生，收入未取得，納稅義務未形成之前，先做好籌劃安排。

（六）大力發展稅收代理事業促進企業稅收籌劃

稅收籌劃工作是一項綜合的、復雜的、要求相對較高的工作，所以對文化水平高、業務技能強的高素質稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對具有高水平稅務代理機構的需求也越來越大。因此，我國應大力發展稅收代理事業，與此同時，應進一步強化稅收籌劃人員的業務水準，建立一個稅收籌劃人員的學習機制。因為稅收法律法規和國家政策不斷變化，稅務代理機構要時刻關注稅收籌劃環境的變化，準確把握最新的稅收政策和法律法規，及時準確的收集稅收籌劃信息，規避稅收籌劃風險，確保企業稅收籌劃工作的順利開展。

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