規(guī)范業(yè)務(wù)及管理費用提高會計信息質(zhì)量：對湖北省某基金管理公司的案例剖析

■龔 勛

2012年5月，按照財政部統(tǒng)一部署，財政部駐湖北專員辦對湖北省某基金管理公司的會計信息質(zhì)量進(jìn)行了全面檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司業(yè)務(wù)及管理費支出缺乏制度性約束，2011年部分費用開支異常，存在虛假列支、違規(guī)列支費用的情況。

一、違紀(jì)事實

（一）缺乏獨立性，為股東銀行代為承擔(dān)會議費

商業(yè)銀行是該公司基金代銷的重要渠道，尤其是作為主要股東的中國銀行，更是調(diào)動全國各分行的力量幫助該公司代銷基金、加快發(fā)展。利益的緊密關(guān)聯(lián)極容易導(dǎo)致不正當(dāng)商業(yè)行為的產(chǎn)生。

2011年，該公司通過“業(yè)務(wù)及管理費：渠道培訓(xùn)會務(wù)費”科目，為中國銀行總行召開2011年個人金融工作會議支付費用2501392.38元。通過檢查對應(yīng)記賬憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)原始憑證中均無代理（承辦）單位合同協(xié)議、結(jié)算清單、參會人員簽到記錄等資料，且會議3項議程中僅有1項系對該公司的表彰研討。公司全額承擔(dān)如此大額的會議費用，有失其作為股份制公司的獨立性。

（二）內(nèi)控不嚴(yán)，董事會費開支隨意性強

董事會費本是上市公司為核算董事會會議、差旅等開支而設(shè)立的明細(xì)科目，其目的就是為了將董事會的正常開支與其他業(yè)務(wù)費用區(qū)分開來。但是，該公司在管理和使用董事會費方面缺乏制度性約束，造成董事會費開支隨意性極強。

一是預(yù)提、虛列董事會費。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)”，然而，該公司卻沒有在董事會費實際發(fā)生時對其進(jìn)行確認(rèn)，而是通過“其他應(yīng)付款：董事會費”科目按月預(yù)提董事會費166666.70元，2011年 1—10月共預(yù)提1666666.70元。該科目年初余額152976.15元，當(dāng)年使用1598942.49元，年末尚有余額220700.36元未予沖轉(zhuǎn)，造成當(dāng)期費用多記。

二是無依據(jù)列支董事會費。該公司2011年度通過董事會費科目支付董事袍金266228.37元，款項匯入中國銀行總行人力資源部。該項支出既沒有明確的計算依據(jù)，其收款單位中國銀行總行人力資源部又沒有向其開具正式發(fā)票。此外，該公司2011年度還在董事會費中列支會務(wù)費54678.25元，所列支費用對應(yīng)的會計憑證中均未附相應(yīng)的會議通知、參會人員名單、費用結(jié)算單據(jù)等資料，無法證明會議及費用的真實性。

（三）混淆視線，贈送禮品漏繳個人所得稅

《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》規(guī)定，金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細(xì)贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。企業(yè)出于經(jīng)營需要，向客戶贈送禮品本無可厚非，但如果將購買禮品的費用支出隱藏到招待費、宣傳費等科目中，則容易讓此類支出避開監(jiān)管和納稅義務(wù)。

2011年，該公司將購買禮品開支936950.00元計入“業(yè)務(wù)宣傳費”科目，所購禮品在領(lǐng)用時未辦理相關(guān)登記手續(xù)，禮品流向不明。例如，該公司2011年12月6日與某實業(yè)有限公司簽訂《金銀紀(jì)念章加工合同》，總價款760000.00元，委托該公司制作包裝精美的2盎司純銀紀(jì)念章500枚、1/4盎司純金紀(jì)念章100枚，該批紀(jì)念章入庫后作為禮品陸續(xù)領(lǐng)用，但并未辦理領(lǐng)用手續(xù)，且未代扣代繳個人所得稅。

二、原因分析

該基金管理公司在費用支出上違規(guī)問題的形成，有主客觀兩方面的原因：

從主觀上看，主要是公司相關(guān)人員財務(wù)合規(guī)意識不強，有待進(jìn)一步加強。近幾年，該公司基金業(yè)務(wù)發(fā)展迅速、業(yè)務(wù)規(guī)模大幅增長，這就要求相關(guān)營銷人員、財務(wù)人員同步強化財務(wù)合規(guī)意識，提升財務(wù)管理水平。否則，很容易在會計憑證填制、費用開支審核等方面放松要求，導(dǎo)致各類違規(guī)行為的發(fā)生。

從客觀上看，公司財務(wù)制度不健全。為了滿足內(nèi)部管理需要，該公司制定了詳細(xì)的費用管理制度，對費用預(yù)算、報銷方式、額度管理等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。但是，該公司費用管理制度設(shè)計的出發(fā)點主要是滿足內(nèi)部管理需要，對外部財稅法律、法規(guī)的考慮明顯不足，沒有在確保費用支出真實性、合規(guī)性等方面做出制度性約束。這就導(dǎo)致該公司絕大部分費用報銷憑證缺少明細(xì)附件，報銷人員僅憑一張發(fā)票就可以報銷大筆會務(wù)費、禮品費，給各類違規(guī)列支費用的行為提供了可乘之機(jī)。

三、啟示與思考

（一）進(jìn)一步強化基金公司監(jiān)管和費用管理

在檢查過程中，檢查人員了解到，目前基金公司為代銷銀行組織培訓(xùn)、會議等行為十分普遍。如果任其發(fā)展，在當(dāng)前基金行業(yè)同業(yè)競爭日趨激烈的大環(huán)境下，基金公司迫于生存壓力將很有可能通過旅游、會議等形式變相實行商業(yè)賄賂，不利于中國基金業(yè)的健康、有序發(fā)展。證券監(jiān)管部門和財稅管理部門應(yīng)進(jìn)一步加大日常監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅收法規(guī)，規(guī)范基金公司經(jīng)營行為，推動基金業(yè)務(wù)良性發(fā)展。

（二）完善相關(guān)財稅制度

目前，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及新企業(yè)所得稅法中并未對會議費具體內(nèi)容做出明確規(guī)定，很多企業(yè)將界定較為模糊的費用計入會議費以逃避稅收和監(jiān)管。為了從制度源頭上堵住這一漏洞，應(yīng)考慮制定和完善相關(guān)財稅制度和實施細(xì)則，明確規(guī)定會計核算上可納入會議費范圍核算的費用類型和費用范圍，并要求企業(yè)在編制相關(guān)記賬憑證時，將可以證明支出真實性的會議通知、預(yù)算方案、費用支出明細(xì)清單和參會人員簽到記錄等作為證明材料一并編入憑證附件。

（三）強化財務(wù)合規(guī)意識

該基金管理公司十分重視金融市場合規(guī)性風(fēng)險控制，成立了專門的法律合規(guī)部門研究金融市場政策法規(guī)。相對而言，公司在財務(wù)政策法規(guī)上投入的精力和資源偏小，財務(wù)制度設(shè)計不夠完善，財務(wù)人員研究財稅法規(guī)不夠深入全面。公司應(yīng)強化財務(wù)合規(guī)意識，一方面加強對員工尤其是財務(wù)人員的財務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，另一方面對現(xiàn)行財務(wù)管理制度進(jìn)行修訂完善。