關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的思考

朱世昌

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷加大，時(shí)刻面臨著來(lái)自市場(chǎng)的壓力。在此背景下，建立并且完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇，完善的內(nèi)控制度不僅能夠保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整，也能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)制度中存在的缺陷，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期效果，因此我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該從各個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的十六字方針是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”。現(xiàn)代企業(yè)制度要求國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范化、決策行為理性化、各級(jí)職權(quán)劃分明確化，國(guó)有企業(yè)需要以身作則，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)法人及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的核心是建立科學(xué)的“經(jīng)營(yíng)決策—政策執(zhí)行—行為監(jiān)督—效果反饋”體系，保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和科學(xué)管理。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的內(nèi)容，只有保證企業(yè)內(nèi)部控制的高效執(zhí)行才能推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求企業(yè)深化改革、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度。而企業(yè)自身可以通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，明確相關(guān)責(zé)任，為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

2.管理及控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需要

國(guó)有企業(yè)在面臨國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力的同時(shí)，還受到國(guó)外市場(chǎng)及企業(yè)的威脅。面臨著優(yōu)勝劣汰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是在開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)隨時(shí)隨地存在著風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，法律風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，威脅著國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展。然而，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的最終控制者是政府機(jī)構(gòu)或國(guó)家直屬部門，其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相當(dāng)薄弱，國(guó)家充當(dāng)了國(guó)有企業(yè)的最后一道防線。所以當(dāng)前我國(guó)的一些國(guó)有企業(yè)仍未完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)分析的能力不足，更不用談風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。例如，國(guó)有企業(yè)在投資、大額資金借貸、重大購(gòu)銷業(yè)務(wù)擔(dān)保等方面缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，從而導(dǎo)致資金被騙及擔(dān)保損失嚴(yán)重等問(wèn)題。因此，國(guó)有企業(yè)必須盡快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的洞悉，通過(guò)有效的程序控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.國(guó)有企業(yè)實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略的需要

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，在世界市場(chǎng)日益擴(kuò)大的背景下，更多的國(guó)有企業(yè)開(kāi)始將自己的經(jīng)營(yíng)空間延伸到國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積極地配合著未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)向，其跨行業(yè)、跨區(qū)域布局更為廣泛，相應(yīng)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理框架也愈加復(fù)雜，在該背景下，國(guó)有企業(yè)需要建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，以保證國(guó)內(nèi)部門與國(guó)際部門的協(xié)調(diào)，滿足企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀

1.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)薄弱

由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)向到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，所以一些國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響比較嚴(yán)重，留下了后遺癥。例如，把國(guó)有企業(yè)當(dāng)成政府部門的附屬品和直接執(zhí)行機(jī)構(gòu)，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)是一個(gè)自負(fù)盈虧自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立法人。領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有從思想層面上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，甚至有些管理者簡(jiǎn)單地將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部成本控制等。有的則以為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有很大的消極作用，會(huì)束縛企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)不重視，導(dǎo)致內(nèi)控體系形同虛設(shè)。

2.國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化缺失

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，企業(yè)文化是在其不斷發(fā)展的過(guò)程中逐步積累起來(lái)的精神文明，在一定的民族文化傳統(tǒng)中形成的企業(yè)特色，是其在道德規(guī)范、人文環(huán)境、規(guī)章制度、價(jià)值觀念等方面的思維方式的體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善離不開(kāi)先進(jìn)的企業(yè)文化。企業(yè)文化的形成過(guò)程，也是企業(yè)管理者的價(jià)值觀和管理理念的形成過(guò)程。但是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的管理在很大程度上還停留在舊有的固定模式上，另外，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)管無(wú)力，管理層沒(méi)有自我完善的動(dòng)力，從而容易滋生腐敗問(wèn)題。

3.內(nèi)部控制制度不健全

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全體現(xiàn)在很多方面。首先，有些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)存在著內(nèi)容不完整、不合理的問(wèn)題。其次，有些企業(yè)單單注重基本的內(nèi)部控制操作，卻沒(méi)有形成完整協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，例如企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)體系尚未建立；企業(yè)的內(nèi)部控制忽略事前控制，僅僅注重事中控制和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范不到位。再次，有些企業(yè)的管理者沒(méi)有掌握現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)部控制方法，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施科學(xué)有效的控制及監(jiān)督。最后，有些國(guó)有企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)性質(zhì)等實(shí)際情況，一味地模仿，造成企業(yè)的內(nèi)部控制體系不符合自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，偏離控制中心。

4.內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分是內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)保障所有者權(quán)益的重要手段，是健全企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制的必然要求。然而，目前很多國(guó)有企業(yè)、特別是國(guó)有中小型企業(yè)并未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而影響了其作用的發(fā)揮，也間接導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的不完善和某些管理方面的真空狀態(tài)。

三、完善國(guó)企內(nèi)部控制制度的構(gòu)想

1.推動(dòng)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制重要性，發(fā)揮企業(yè)的主動(dòng)性

目前，某些國(guó)有企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但卻是迫于監(jiān)管部門的壓力，并不是真正地高度重視內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。在這些企業(yè)中，內(nèi)部控制的完善與否遠(yuǎn)不如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高重要。對(duì)此，企業(yè)的出資人必須正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，必須制定相關(guān)強(qiáng)制性的文件來(lái)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。同時(shí)，定期開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，推動(dòng)企業(yè)工作人員加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)，激發(fā)其內(nèi)部控制的積極性；另外，企業(yè)管理者需要為內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的控制環(huán)境。

2.注意防止企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的形式主義

社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制的建設(shè)過(guò)程中，因面臨著與國(guó)外企業(yè)不同的政治、經(jīng)濟(jì)與人文環(huán)境。需要在參照西方先進(jìn)制度的同時(shí)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際，具體問(wèn)題具體分析，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在推動(dòng)企業(yè)建立及完善內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作，明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任；不斷地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，推動(dòng)企業(yè)杜絕內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行中的形式主義。

3.制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

雖然我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、完整性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但對(duì)具體如何實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)卻無(wú)明確規(guī)定，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)和具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，從外部推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善。