事業單位內部控制問題的幾點思考

韓友志

在事業單位現代化的管理體系中，內部控制居于核心位置，內部控制工作的開展水平決定了事業單位會計信息的真實性與可靠性，決定了事業單位資產的完整性與安全性，同時也決定著事業單位對于各項法規政策的執行效果。隨著市場體制的調整與市場環境的不斷變化，內部控制在事業單位經營、管理與發展中的重要性將越加突出。但結合現實狀況來看，目前事業單位內部控制的開展現狀是怎樣的？而基于事業單位自身經營、管理與發展的需求來看，其又應如何對其內部控制工作進行優化與完善呢？以下主要從這兩個方面進行簡要的分析闡述。

一、事業單位內部控制開展現狀

內部控制作為現代管理體系當中不可分割的組成部分，能夠有效提升事業單位的經營與管理水平，提高事業單位對運營風險的抵御能力。在近幾年的發展中，內部控制成為社會公眾廣為關注的問題，也成為事業單位管理層與決策者所關心的管理重點。

（一）控制體系建設不到位

系統完善的內部控制體系通常包含兩方面內容，即形式上的完整和實質上的完善。所謂形式上的完整是針對控制體系與制度建設而言，而實質上來看，則是基于控制工作的實踐與執行。但目前，不管是形式還是本質，事業單位內部控制體系的建設工作都沒有處理到位，有待完善。

（二）組織結構設置不合理、職責劃分不明確

合理的組織結構設置要求事業單位根據內部控制工作的開展需求，以科學性和合理性為原則，在單位內部設置相關的部門與崗位，并對不同部門和不同崗位在內部控制工作中的職責進行有效劃分。但事業單位內部控制在組織結構設置以及職責劃分方面依然存在問題，崗位職責的重復問題嚴重，管理層次也不夠清晰，不相容的業務部門以及崗位之間并沒有完全地分離。

（三）控制實務處理缺乏規范性

這里所謂的控制實務主要是指會計核算以及資產賬目管理兩方面的內容。目前，多數事業單位內部控制工作中會計記錄在健全性方面不符合內部控制制度的標準要求，憑證的填制不規范，對于單位賬務的處理行為并不規范，固定資產的管理也相對渾亂，賬外資產普遍存在。這些問題的存在直接影響事業單位內部控制的質量與效果。

（四）內部控制缺少必要的監督評價

事業單位根據內部控制工作的開展需求，對內部控制進行必要的監督與評價，這是保證事業單位內部控制質量的必要手段。但現在，多數事業單位內部控制工作在落實的過程中都缺少必要的跟蹤、監督與評價，無法對內部控制工作的不足與缺陷進行及時的發現，改進自然也無從說起，因而，內部控制也只能是一紙空文，無法發揮其應有的作用。

二、事業單位內部控制的優化與完善

結合以上對我國事業單位內部控制現狀的分析不難發現，目前我國多數事業單位內部控制工作的開展并不成熟，存在一些急需解決的不足與缺陷。而要加強事業單位內部控制建設，保證內部控制可以有效發揮其積極作用，事業單位首先應該對內控機制進行完善，進而對現有的內部控制策略加以改進。

（一）內部控制機制的構建與完善

要對現有的內部控制機制進行補充性與完善性建設，事業單位應該從三個方面進行相應的調整：

1.成立內部控制審計委員會。內部控制委員會的成立主要是為了對單位內部控制的建立與實踐進行全面指導與監督，保證內部控制工作可以在專門審計機構的負責之下保證其應有的獨立性；

2.對現有的組織結構進行調整與完善。組織機構的調整與完善是保證事業單位內部控制質量的基礎，所以事業單位應該針對目前內部控制在審計部門、崗位和職責設置方面的不足，科學合理的進行組織機構的重新設置，明確每一個職能部門、管理部門、分支機構以及基層作業崗位的職責與權利范圍，并將內部控制工作進行職責目標劃分，使單位內部所有崗位人員了解內部控制在組織機構配置以及權責分配方面的具體情況，保證職工在明確自身職責的同時，可以行使其應有的權利；

3.構建系統的控制監督機制。控制監督機制的建立是通過將制度和監督工作進行結合，對內部控制工作中各種舞弊行為進行預防與控制。事業單位應該依據內部控制的開展現狀，明確控制監督部門的權限與職責，對控制監督工作的處理程序進行規范，并對監督控制的主要內容、重點領域以及關鍵環節等進行確認，以便于保證控制機制可以切實發揮其應有的效力。

（二）內部控制策略的優化與完善

1.對職責進行分離控制。職責的分離控制是要求事業單位在進行職責分工的過程中，系統地對經濟活動及業務活動中所涉及的各種不相容的部門及崗位進行分析與梳理，結合崗位職責的分工進行相應的分離，避免職責重復問題的出現，使內部控制的各個部門和崗位都可以各司其職，有條不紊的推動部門及崗位工作的開展與落實。

2.對審批控制進行合理授權。對崗位進行合理授權就是事業單位依照職責的分工，對內部部門及內控人員進行業務處理所具備的權利范圍、處理程序等進行合理授權，在此基礎上對內部控制工作中預算管理及資產管理等工作進行進一步的完善。

3.加強對分析報告的系統性分析。事業單位應該適當建立并完善控制報告制度，對內部控制信息采集→分析→出具報告→具體處理的流程進行規范，對財務及業務信息進行及時的提供與傳遞，利用對比分析、因素分析以及趨勢分析等多種方法，定期對經濟活動與管理效果進行分析，以提升內控效果，及時發現并解決問題。

結論：

內部控制作為事業單位內部管理體系當中的重要組成部分，其對事業單位經營、管理與發展的重要價值已是眾所周知。但作為一項系統性的管理工作，內部控制的開展與落實不免存在一些不足與缺陷，需要事業單位在實踐的過程中不斷調整，不斷改善。如此才能夠保證其利用價值的充分體現。

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[2]惠曉娟.論事業單位內部控制的完善與提高[J].現代商業，2011，（27）.

[3]張學鵬.完善內部控制促進企業發展[J].商業文化（下半月），2011，（09）.