淺談內河運輸企業成本核算

韋 瑋 楊洛新

一、內河運輸成本核算的意義

內河航運是現代綜合運輸體系的重要組成部分，是水資源合理開發和綜合利用的主要內容之一。合理規范企業的成本核算，對于促進內河運輸企業的系統化、規范化、合理化發展具有重要意義，也是內河運輸行業持續高效發展的有效推動力。相比于航空、陸路、遠洋航運，內河運輸行業有著十分明顯的特點，從而內河運輸企業成本核算在范圍、程序等方面也有著與行業特點相適應的獨特性。

1.內河運輸生產經營活動的特點

（1）營運過程具有流動性、分散性。運輸生產的過程始終在一個廣闊的空間內不斷流動，并且流動方向較為分散。（2）營運過程以改變勞動對象（旅客、貨物）的空間位置為目的，不改變勞動對象的屬性和形態。（3）營運過程只消耗勞動工具（運輸工具及設備）和人工，一般不消耗勞動對象。（4）營運和銷售同時進行。營運過程同時又是銷售過程，并且往往銷售收入先行收到，而營運消耗發生于后。

2.內河運輸成本的范圍與構成

內河運輸企業的成本、費用，按其用途、性質不同，分為運營成本、管理費用和財務費用。其中，管理費用與財務費用的含義、構成與工業企業基本相同。內河運輸企業的營運成本是企業在運輸過程中實際發生的與運輸、裝卸、堆存、代理、港口管理等運營業務直接相關的各項費用支出。營運成本的內容包括：（1）企業在營運生產過程中實際消耗的各燃料、材料、潤料、備品配件、專用工器具、動力照明、低值易耗品等物質性支出。（2）企業直接從事營運生產活動人員的工資、福利費、獎金、津貼和補貼等工資、福利性支出。（3）企業在營運生產過程中發生的固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、季節性和修理期間的停工損失、事故凈損失等支出。

3.內河運輸企業成本核算特點

（1）成本計算對象的可選擇性。運輸企業營運過程的直接結果是轉移客貨的空間位置以及相關的業務，不存在對生產對象的直接加工、生產出各種具體產品。因而，運輸企業的成本計算對象是其經營的各種業務以及構成各類業務的具體項目；另外，運輸企業的運輸工具及設備，由于廠牌、型號、噸位不同以及運行線路，船次等不同，對成本水平會產生較大的影響，為了加強成本管理、尋求降低成本的途徑，除前述各種業務作為成本計算對象外，還要以運輸工具及其運行情況等作為成本計算對象。（2）營運成本與應計入本期營業成本的費用一致，不存在在產品成本。運輸企業由于營運過程和銷售過程同時進行，不存在期初、期末在產品，也不存在獨立的銷售過程，應計入本期營運成本的費用即為本期的營運成本，匯集分配后直接轉入本期損益。（3）成本計算方法單一。由于不涉及半成品結轉，也不存在分步驟、分批別計算成本的問題，所以內河運輸企業的成本核算方法較單一。（4）營運成本構成中，勞動對象方面的消耗所占比例較小。

4.內河運輸成本核算的意義

首先，成本核算能如實的反映水路運輸企業的耗費水平，為企業的宏觀、微觀決策提供可參考數據。其次，可以及時發現并解決實際中存在的成本問題，實行有效的成本控制能夠提高經濟效益。最后，成本核算可以直觀地反映出企業的經營管理水平，通過不同企業間成本核算的對比，可以明確企業在行業中的優勢及劣勢。

二、當前我國長江流域內河運輸企業成本核算的現狀與存在的問題

隨著我國社會主義市場體制的逐步確立，許多企業結合本單位的實際情況，采取有助于加強成本控制的管理方式，并取得了一定的成效。但仍有一部分企業的成本控制水平比較落后，民營企業的成本核算問題尤為突出。具體而言，當前我國內河運輸企業成本核算存在的問題主要有以下一些：

1.成本核算對象不確定

一般的運輸企業成本計算對象分為三種：一是以各類營運業務作為成本計算對象。二是以運營工具的營運情況作為成本計算對象。三是以營運工具的運行情況作為成本計算對象。但一些企業未分清成本核算對象，存在一個成本計算期內，既采用以各類營運業務作為成本計算對象，又采用以運營工具的營運情況作為成本計算對象的情況，成本計算對象不清導致成本核算錯計、漏計、重復計算費用情況較嚴重。

2.成本核算內容與范圍不明確

根據財務制度規定，水路交通運輸企業營運過程中發生的各種耗費可劃分為營運成本和期間費用兩部分。在計算營運成本時，只匯集和分配與營運生產直接相關的各項支出，而將管理費用、財務費用等作為期間費用直接計入當期損益。在實際情況中，有一些民營企業未正確劃分營運成本和期間費用兩部分。這種形式的錯計問題在一些小型的民營企業中屢見不鮮，因為很多小企業只有一個會計或者請人代賬，運輸過程中工作人員（技術人員）在無法取得原始憑證時將費用隨意記錄，返航后向會計報賬時憑證不齊全，造成成本核算內容出現錯誤。

3.成本核算的程序與方法不完善

在國營企業和外資企業中大部分有單獨的成本核算體系，其核算程序也符合成本核算法則，雖然存在成本核算不便于監管等問題，但整體上較合理。相比之下，民營企業的成本核算程序存在以下一些問題：（1）部分企業未按規定設置完整的成本核算項目。（2）成本核算時原始憑證不完整，甚至存在造假的問題（3）較大部分企業未設置單獨的成本核算體系，日常會計記錄、核算時并未進行成本方面的工作。一般是在半年、全年的會計報表的損益表中進行反映。以宜昌某船舶運輸有限公司2010年度會計賬務進行說明：該公司2010年度財務報表反映全年完成銷售收入793861.42元，實現銷售利潤199924.24元，企業應交稅金26592.27元，管理費用4980.00元，從而采用倒推法得出企業全年銷售成本為562364.91元。在實際中，大部分運輸企業都是采用倒推法得出企業的運營成本。由以上的例子可以看出，民營企業的管理人員和會計人員對于企業成本核算并不重視，企業日常運營中未建立詳細的成本核算明細賬，而是在財務報表的損益報表中直接進行費用的加減算出成本，可見民營企業管理者注重收益，忽視成本。我們在調查中發現，上述情況在民營企業中較為普遍。

4.成本核算與管理未受到應有重視

國有企業一味尋求國家提供優惠政策來扶持，改制改組過程中內部人控制的現象嚴重，而較少考慮建立健全成本管理運行機制，真正從提高內部管理水平入手。另外，宏觀成本管理體制不完善，檢測不力，也影響到企業健全內部成本控制機制的主動性。民營企業忽視企業的成本核算，沒有建立健全的成本核算體系，不重視成本核算的重要意義，因而成本管理沒有成為管理者的管理重心。大部分民營企業管理者只注重收益，而未意識到：利潤=收入-費用，成本是核算對象化的費用，對于企業十分重要，加強成本管理對企業有十分重要的戰略意義。

三、內河運輸企業成本核算不當所造成的影響及改善建議

內河運輸企業成本核算存在的各種問題，對企業造成了不良影響。主要有以下幾個方面：第一，成本核算不能如實的反映水路運輸企業的耗費水平，企業的宏觀、微觀決策缺乏可參考數據，導致部分企業不能從一個宏觀長遠的角度進行企業規劃。第二，管理者不能及時發現并解決實際中存在的成本問題，未能實行有效的成本控制從而提高經濟效益。第三，由于成本核算的欠缺，，不同企業間成本核算對不能對比，無法明確企業在行業中的優勢及劣勢。第四，由于缺乏完善的成本核算和監管體系，內部管理漏洞百出，存在大量錯報漏報賬目甚至虛假賬目的情況，嚴重危害了企業內部的健康成長，也為企業的長遠持續發展留下隱患。

內河運輸企業成本核算的改進建議：

1.關于成本核算對象確定的改進建議

在實際中，一些企業未分清成本核算對象，存在一個成本計算期內既采用以各類營運業務作為成本計算對象，又采用以運營工具的營運情況作為成本計算對象的情況。成本計算對象不清導致成本核算錯計、漏計、重復計算費用情況嚴重。企業應該嚴格依據最新的會計核算制度結合企業自身實際情況合理設計會計核算對象，如各類船舶或單船、航次的客運、貨運及客貨綜合運輸。保證企業能夠有效的進行成本的歸集和計算。

2.關于成本核算內容與范圍的改進建議

針對上述企業中存在的成本核算內容和范圍不明確的問題，企業會計人員應結合企業從事的運輸業務和環境的情況，靈活設置符合企業實際的明細賬，在保證無費用錯計、漏計、重復計算的情況下使成本項目簡單明了，主要是做好船舶航行費用、船舶維護費用和營運間接費用的記錄和核算。

3.關于成本核算程序與方法的改進建議

按企業規模來分別制定交通運輸業會計核算規程。內河運輸的投資較小，經營靈活，在國家對水路運輸放開搞活的政策激勵下，出現了大量的小規模經營企業。這些企業治理結構簡單，會計核算也比較簡單。而對于具有一定規模的交通運輸企業來說，則需要按照統一嚴格的要求來進行會計核算。為此對于小規模的交通運輸企業應制定有區別的會計核算規程，并采用按運載工具或吞吐能力大小為標準劃分企業的規模。

4.關于加強成本管理的建議

（1）樹立企業成本經營的概念；樹立企業依靠成本競爭概念。（2）建立合理有效的成本控制制度（3）加快成本管理手段的現代化。企業應投入適當的財力、物力和人力，統籌信息管理系統的發展規劃，建立ERP系統，減少企業各自為戰，盲目投入，重復浪費的現象。（4）提高員工的整體素質，培養全員的成本意識。在成本管理中，對企業成本產生影響的主觀動因包括職工的成本管理意識、綜合素質、集體意識、企業主人翁地位意識、工作態度和責任感、工人之間以及工人與領導間的人際關系等。