企業稅務籌劃的風險及規避策略

楊正樂

一、企業稅務籌劃及稅務籌劃風險概述

稅務籌劃是指企業納稅主體為了維護企業的合法權益，依據所涉及的現行法規，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業整體稅負最小化和價值最大化為目標，對企業的經營、投資、籌資等活動所進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標實現的非違法的謀劃與對策。因此，企業稅務籌劃活動的本質是企業納稅主體利用稅法規定中的漏洞，通過對自身生產經營活動、投資活動、籌資活動的安排實現稅負的最小化。但是，稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，也存在著相應的風險。具體來說，稅務籌劃風險是指企業在進行稅務籌劃時，由于各種不確定因素的影響，使稅務籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能性。如今，社會市場經濟環境變幻莫測、稅收法規制度不斷健全，企業經營情況越來越復雜，從而使企業的稅務籌劃面臨更大的風險。

二、企業稅務籌劃風險的分析

（一）稅收政策風險

稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節稅，在此過程中，若國家政策發生了變化或者企業對稅收法律法規運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。企業的稅務籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業自認采取的稅務籌劃行為符合一個地區或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規的規定，由此會給企業的稅務籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業的稅收籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業的稅務籌劃活動產生一定的風險。

（二）稅務行政執法偏差風險

在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一過程中，稅務行政執法可能出現偏差，為此企業可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業稅務籌劃行政執法風險。產生稅務籌劃行政執法風險的原因眾多，首先，由于現行稅收法律法規對具體的稅收事項常留有一定彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自主裁量權，這些可能會使企業在稅務籌劃活動中產生一定的風險。其次，稅務行政執法人員的素質有高有低，法制觀念不夠強，專業業務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執行上可能出現偏差。再次，由于稅務機關內部沒有設立專門的稅收執法管理機構，致使稅收執法監督乏力，嚴重影響了稅收執法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業稅務籌劃失敗的風險。

（三）稅務籌劃的主觀性風險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解程度并不高，因此，其稅務籌劃的風險較大。

三、規避企業稅務籌劃風險的策略

（一）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

首先，企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規。只有有了這種全面的了解，企業才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。其次，企業應密切關注稅收法律法規的變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處的外部環境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調整，不但能減小企業稅務籌劃的風險，而且還能為企業增加效益。實際工作中，企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

（二）提高企業稅務籌劃人員的素質

納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅務籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對稅務籌劃提出更多的要求，同時也會減小稅務籌劃風險。