制造業生產企業出口退稅業務存在問題及解決對策

蔣 莉

出口退稅是一個國家或地區對已報關離境的出口貨物，由稅務機關根據本國稅法規定，將其在出口前生產和流通各環節已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款，退還給出口企業的一項稅收制度。其目的是使出口商品以不含稅價格進入國際市場，避免對跨國流通物品重復征稅，從而促進該國家和地區的對外出口貿易。

我國的出口企業日益增多，進出口數額逐年增長，但是制造業生產企業出口退稅業務仍存在很多問題。下面筆者根據自己工作中總結的經驗分析一下我國出口退稅方面存在的問題及一些解決辦法。

一、出口退稅存在的主要問題

（一）出口退稅政策變動大，難以及時準確的掌握

“免、抵、退”稅計稅依據為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿企業出口貨物退稅率相同。但出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環節稅款，再抵減內銷貨物應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅部分，根據企業出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。

比如某公司退稅率為13%，后經過2004年的又一次國家對退稅率的調整，使得該公司退稅率變為9%，該公司因為退稅率的降低導致由原來的退稅變為交稅，增加了企業的成本。

另外，“進料加工”復出口退稅政策在時間操作中容易造成征退脫節，管理難度大。主要表現在：國內購料與進口料件委托加工，國內購料退稅的認定，進料加工貿易申請表的填寫，抵扣稅率的認定，抵扣時間的確定等幾個方面，都比較繁瑣，有的出口企業辦理進料加工，待貨物出口后未到稅務局辦理退稅，財務上不作銷售或在財務上采取偷梁換柱手法偷逃稅款。因此管理、檢查難度都大。

例如：某生產企業實行免抵退稅流程麻煩，內銷貨物取得的增值稅專用發票，超過時間不能用來沖抵稅款，要將內銷部分在國內交稅，少退了稅款，增加企業成本，減少了現金流等。

（二）出口退稅管理問題多

現行出口退稅制度上的指標化管理缺乏必要的監督和制約，內部也沒有有力的制約機制來約束審批退稅。并且我國目前對出口退稅的管理是征、退分開，稅款征收由征收科負責，出口退稅由退稅科負責，征、退稅部門對申報資料的填報口徑不同，使得《增值稅納稅申報表》與《生產企業出口貨物免、抵、退匯總申報表》在填報的口徑上存在一定差距，因為申報表是每月申報，免抵退匯總申報表申報時間滯后。如上期應退稅款未按規定填入“本期已退稅款”相應欄內，造成本期“免、抵、退”稅應退稅款虛增，內、外銷收入不一致等，這種退稅辦法脫離了稅收的常規管理，人為地造成征退稅脫節。

（三）出口退稅關系中央財政和地方財政的分配利益，引發了新的地方保護主義

2004年以前，出口退稅的財政負擔體制是，以1993年底各地實際退稅為基數，中央財政負擔80%，地方財政負擔20%，對于超基數部分的出口退稅全部由中央財政負擔。

2004年出口退稅機制改革，建立了中央和地方共同負擔出口退稅機制，即從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數，基數內的由中央財政全額負擔，超基數部分由中央和地方按75：25的比例共同負擔。

一年后國務院適時對出口退稅負擔比例做出調整，決定在堅持中央與地方共同負擔出口退稅的前提下，進一步完善現有機制，從2005年1月1日起，超基數部分中央與地方按照92.5：7.5的比例共擔。我國目前出口地出口的商品中很少完全在出口地企業生產完成，絕大部分出口商品是由出口地購進半成品，在出口地加工完成或者直接收購出口。這就意味著多個地方政府對于出口商品從生產原料到成品加工完成征收增值稅，但由出口地政府承擔退稅，出口地政府將會限制當地企業從外省市購進產品出口，還將限制適用外省市的初級產品或半成品加工成品出口，這樣就形成了新的地方保護主義。

(6)流程中煙氣與鍋爐氣有各自的通道，因鍋爐氣的量比較小，風機選擇也較小，從而風速也小，而且又從進礦端抽出，進礦端物料比較濕，幾乎不會有揚塵，而鍋爐氣從排礦端帶入進礦端的已烘干的礦粉塵因與進入端的濕礦相遇又會掉入烘干筒內，因而抽出的鍋爐氣幾乎不帶礦，所以直接用水洗滌也不會造成礦粉流失；

（四）單證回收期限長

單證回收期限長的原因主要有以下兩個方面：一是新辦出口企業對國際市場了解不透徹，其客戶往往信譽度不高，經濟實力不強，不能保證貨款在短時間內到位，在國際貿易中處于被動地位，風險系數較大。

二是新企業業務經驗少，與國外客戶簽訂供貨合同很多方面預料不到，如選擇結匯方式，船期等簽訂不合理，無法及時取得核銷單，往往不能及時報關運行費、港雜費等費用，報關行故意壓單不返還企業，造成單證回收滯后，使“免、抵、退”稅得不到最后確認，易造成漏洞，直接影響稅收計劃和退稅計劃的實施，對地方財政造成壓力，對企業而言，單證回收期限超過六個月國稅部門將予以補稅，對出口企業也是個沉重的負擔。

（五）各部門協調配合不夠，脫節多

出口退稅管理既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及海關、外經貿、外管等部門，這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致，但目前國家涉及此類文件不多且執行存在問題。如一些地方海關常常對稅務機關的函調報關單不能及時復函，有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件，有的明顯制單錯誤，企業要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進度。另外，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控，脫節，給不法分子的騙稅活動留有空隙。

二、解決出口退稅問題的對策

（一）正確把握政策的調整

國稅部門應進一步加大出口退稅政策的落實力度，通過全面履行稅收職能，促進企業外向型經濟持續、健康、穩定地發展，振興、落實政策，優化服務，提升辦稅效率。財務人員平時也要多關注動態，及時與稅務部門多溝通，第一時間掌握和熟悉新政策，第一時間調整新的會計處理，這樣做的意義在于：第一幫助企業提高退免稅工作效率；第二也可以規避很多風險；第三，對企業及時獲悉一些新的優惠政策也有好處。

（二）會計人員在工作過程中應該熟悉各個環節，簡單列舉幾項

1.會計人員要熟悉進貨的材料規格，品種，種類等等。這樣做的意義在于，可以使得會計人員對報關人員的報關進行監督，使得報關數據更準確，比如某公司進口螺絲，規格有十幾種，報關人員應該分別報關，但報關人員為了省事，取平均值報關，這樣報關單肯定不準確，如果會計人員熟悉進口材料，就會避免漏洞。

2.實行一張報關單對應一張出口發票，便于查找對單。這樣做的意義在于，《生產企業出口貨物免、抵、退匯總申報表》每月申報時，按出口發票和報關單確認金額。如果一一對應，不會因為單證回收期長，未收到報關單，造成漏報，例如，某公司因為之前不一一對應，待到年底出口退稅匯算清繳時，補繳十幾萬元的稅款，增加成本，減少利潤。

3.報關組與財務部每周要開例會溝通交流本周報關情況和遇到的問題，共同解決。這樣做的好處是，及時溝通，有問題快速解決，提高效率。

4.報關人員在報關時，要先給財務部每次報關的報關單復印件，財務人員可通過此報關單單號查到核銷單是否已核銷及核銷單號。若已核銷，可以督促報關人員及時回收單證，若未核銷，讓報關人員及時查明原因。這樣有利于單證回收及時、完整。

（三）財會人員應該多吸收先進理念，與時俱進

1.公司對涉及到出口退稅部門的人員進行培訓。有利于宣傳出口退稅政策，提高出口企業辦稅技能。

2.將財務部電腦與報關組電腦進行聯網，便于及時核對資料。

3.及時聯系稅務退稅部門專管本公司的專管員，及時掌握先進政策，遇到問題如何處理，減少在正式辦理時的時間。

三、建議

1.國家簡化程序，第一減少部門之間的單證傳遞，第二優化工作流程，合并權限，第三放寬條件，對納稅信譽好的企業允許在收到報關單未核銷的情況下，可以先退稅申報，核銷后再將核銷單補送國稅部門。

2.國家應該有一套成熟的退稅系統，以免政策經常變化，帶來不利。

3.出口退稅提醒短信服務，優化出口退稅服務，方便出口企業負責人掌握企業退稅申報，審核以及即將到期的退稅單證情況及時了解最新的出口退稅政策。

4.成立一個全國性的出口退稅管理中心，各省建立相應的出口退稅管理機構，對出口退稅企業進行信用等級評定，對信用不好的企業要嚴格把關，一經查實有騙稅問題的，從嚴處罰。

[1]張小紅.對新出口退稅機制的認識[J].經濟與社會發展.2004.（1）.

[2]安麗.我國出口退稅存在的問題和建議[J].山東商業會計.2008.（2）

[3]《中國財稅大百科》—出口退稅相關政策.