謹慎性原則在會計中的運用

鄧文娟

一、謹慎性原則在新會計準則中的應用

1.資產的初始計量方面

新準則中規定資產的初始計量方法為歷史成本、公允價值。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付現金或現金等價物金額，或按照購置資產時所付出的對價公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產金額，或承擔現時義務的合同金額，或按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

2.資產的后續計量方面

新準則中規定資產的初始計量方法為歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。以存貨為例，新準則規定存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。采用成本與可變現凈值孰低法計量可以更穩健地反映存貨的價值，即以可變現凈值來代替歷史成本，真實地反映存貨實際價值。

3.收入的確認方面

新準則規定銷售商品收入同時滿足下列條件才能予以確認：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關經濟利益很可能流入企業；5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。企業的銷售滿足了上述五個條件才能確認收入。

二、謹慎性原則在我國會計實務應用中存在的問題

1.某些條款缺乏可操作性

目前我國新頒布的會計制度與會計準則，在很多方面體現了謹慎性原則對會計實務的規范，這些規定對保證我國企業會計信息披露質量發揮了重要作用。隨著各個企業尤其是上市公司謹慎性原則應用傾向明顯增強，某些條款缺乏可操作性的弊端也明顯顯現。

2.在實務操作中帶有極大的主觀臆斷性

由于會計準則和會計政策規定不明確，在實際運用中缺乏具體可依據的標準，在較大程度上依賴于會計人員的主觀判斷和估計，因而可能有違會計信息的相關、公允。企業可以根據自身目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產和利潤缺乏一定的真實性和客觀性。

3.濫用謹慎性原則來操縱企業利潤

在會計實務中，企業的經營管理者可能出于不同目的而濫用穩健性原則來操縱企業利潤，謹慎原則從表面上看，企業是很樂意采用的，但事實并非如此。

4.市場價格機制對謹慎性原則運用的制約

從當前的市場狀況來看，除了對上市公司股權投資、債權投資以及少數商品在市場上和有關部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數商品及股權難以確定其公允價格，即難以確定資產的可變現價值，包括應收賬款的回收率及可能性均是會計人員難以把握的。

三、對合理應用謹慎性原則的幾點建議

1.加強審計監督并強化內在約束機制

由于謹慎原則在實際操作過程中不免帶有傾向性和主觀隨意性，為了避免企業以運用謹慎原則為借口，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，強化企業內部約束機制，提高會計人員職業道德意識，優化會計行為，使謹慎原則得到合理運用。

2.對謹慎性原則的運用要適度

“適度”意味著不允許創設秘密公積，提取過分準備，更不允許蓄意地、一貫地少計資產和凈收益。“適度”把握不準，會導致企業提供的會計信息不真實，與會計報表信息使用者的需要不相關，更嚴重的可能誤導報表信息使用者的各項決策，影響整個社會的經濟秩序。

3.提高會計人員的業務素質與判斷能力

由于謹慎原則要求會計實務工作者較多地運用專業判斷，本身具有較強的傾向性，會計人員應不斷提高會計理論水平和業務判斷能力，對不確定性進行精確的估算，判斷其所屬的層次，進而做出會計處理的決策。

4.建立真正意義上的現代企業制度

謹慎性原則能否合理運用直接關系到企業會計信息是否真實的問題。會計信息失真的根本原因在企業的體制，所以只有建立現代企業制度，才能從根本上解決問題。在我國經濟體制改革和公司制轉制過程中還存在著產權主體設置虛位、治理結構混亂和契約安排不合理等問題，其核心問題是產權問題。其中關鍵在于改革運行模式，這樣才能從根本上保證投資者和債權人的合法權益，才能從根本上確保企業合理運用謹慎性原則。