探析個人所得稅申報過程存在問題及對策

白 源

(唐山市工業自動化研究所，河北唐山 063000)

我國從2007年開始執行《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，它的優越性體現在:一是有利于培養納稅人的誠信納稅意識，明確納稅人的法律責任，提高稅法遵從度;二是有利于稅務機關加強稅源管理，加大對高收入者的調節力度;三是有利于加強分析比對，進一步推進個人所得稅的科學化、精細化管理;四是有利于為下一步向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創造條件、積累經驗，同時，也符合世界各國個人所得稅的通常做法。

但是實施過程中也存在一些問題，需要加以改進和完善。具體表現在如下方面:

一、納稅人主動申報意識不強，缺乏納稅申報的思想準備和基礎資料準備。雖然2005年12月國務院頒布的《個人所得稅法實施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個人需要進行納稅申報，但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱，亦缺乏學習和了解稅法的主動性，以及在過去個人所得稅代扣代繳制度中形成的習慣性依賴，人們對自行申報缺乏正確的認識。或不知道自己需要進行申報，或不清楚如何進行申報，甚至有相當一部分人將自行納稅申報誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報的順利進行。

二、納稅資料不完整、不真實、不及時。個人收入來源多元化、隱蔽化，難以監控。尤其是一些高收入人群收入來源多樣化、隱蔽化，稅務部門很難方便、快捷地掌握納稅人的實際收入情況，客觀上造成了個人所得極易逃避稅收監控。稅務部門要掌握每一個納稅人的情況，就必須收集、整理大量的納稅人信息，導致稅收監管成本的增加;另外，個稅申報采取的是溯及既往的辦法，要求納稅人將過去一年的收入進行申報，納稅人必須在很短的時間內提供收入證明、已代扣代繳納稅憑證等，加大了自行申報難度，也增加了自行申報的成本。

三、稅務機關受多種因素制約對納稅申報實施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關公共管理部門、支付單位與稅務機關之間信息傳遞的配合機制，稅務機關對納稅人基礎信息的掌握并不完備。同時，各地稅務機關信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實現。在納稅人所得項目比較多，支付地點相對分散，又多以現金形式取得的情況下，稅務機關對納稅人自行申報情況進行全方位監控存在一定困難。

針對以上種種情況，我覺得個人所得稅納稅申報制度需進一步完善，應做到如下幾點:

一、完善自行納稅申報制度中相關收入的確定方法。如何準確統計年收入達到12萬元的人員問題。在目前的征收管理條件下，稅務機關能夠比較準確地掌握工薪階層的收入情況，而很難掌握那些擁有許多隱性收入人群的收入情況。這樣一來，仍然擺脫不了繳納個人所得稅的多是普通工薪階層的怪圈，稅收的收入調節功能難以更好發揮。因此，僅僅靠納稅人的自覺申報是不行的。我國應盡快建立一個相對完善的個人收入監控體系。對于納稅人在自行申報時準確確定所得有困難的項目應逐步加以明確。對于工資、薪金所得項目可以制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和代理機構;統一規定各單位工資單(或個人收入憑證)的標準格式，明確規定口徑的“年所得”數額;扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對于納稅人家庭的財產性收入、來自持有股票的各類所得以及其他所得確定存在困難和爭議的收入項目，應明確所得確定和申報的方法。

二、建立有效的納稅申報善意提醒制度，奠定良好的納稅申報基礎。采取多種形式對全體公民進行廣泛宣傳，如在完稅憑證、發票等憑據上印制辦理納稅申報的提示語;在新聞媒體宣傳自行申報的相關規定;對年所得可能達到12萬元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個別提醒，提高提醒的針對性;建立扣繳義務人提醒制度，規定扣繳義務人在向個人一次或一個月累計支付金額達到1萬元時(這些人是年所得12萬元以上現實或潛在的納稅人)必須向納稅人宣傳自行申報的有關規定，發放辦稅指南，進行個別提醒;每年選擇一些個人所得稅自行申報的正反案例進行以案說法;建立和落實稅法進校園活動等。通過廣泛宣傳和有針對性的善意提醒，逐步提高全體社會成員的納稅意識，為個人所得稅自行納稅申報提供良好的社會環境。

三、進一步強化對自行申報管理的力度。首先，稅務機關應進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理力度，提高扣繳申報質量。從目前情況看，雖然全員全額扣繳申報資料可能不夠完整，但這些數據信息對核查自行申報資料針對性很強，是稅務機關核對納稅人申報是否真實、完整的重要依據。稅務機關取得支付個人收入信息越準確，納稅人少申報、不申報的行為就越容易暴露。應加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。其次，加大對不申報、少申報行為的查處力度，增強稅法的威懾力。提高處罰威脅的可置信度，是提高納稅人遵從度十分有效的措施。個人所得稅與個人經濟利益密切相關，在防止處罰濫用的前提下，要使不遵從者受到處罰的損失大于其違法收益。稅務機關與納稅人的信息不對稱使稅收違法行為被發現和被懲處的概率較低，加大處罰力度則可以在一定程度上彌補發現和懲處概率偏低的不足。同時。對依法納稅、如實申報的誠信納稅人，在相關涉稅事務的處理中給予一定優惠，鼓勵納稅人依法履行納稅申報義務。稅收政策與政府行為的科學化、合理化、法制化，會促進納稅人對稅收的理解、關心、支持，普遍納稅意識得以增強。

四、提高公共財政的透明度，增強社會公眾的納稅認同度。現階段，我國納稅人的認識基本上還停留在“養活”政府的低境界，借政府平臺調節社會分配的更高層次的認識還沒有深入人心。其根本原因在于，政府向社會公眾提供的公共產品和公共服務還不到位，在教育、醫療、社會保障上的投入水平較低，政府用稅收收入進行的財政支出，其透明程度、民主程度還不夠高。各級政府在環境、醫療、就業和教育等各方面的開支，往往只是通過每年人大報告的形式作籠統歸納，其具體開銷、支出效果等情況，都沒有建立相應的定期公布制度。政府的財政支出沒有受到社會應有的考核和監督，將難以提高納稅人的公平感受，更無法培養納稅人納稅的意識。在這種情況下，公民納稅的動力和自覺性就會減弱。因此，必須加大公共財政的建設力度，完善公共財政監督機制，加快公共財政管理的民主法制化進程，使全體納稅人真正感受到“陽光財政”為社會帶來的福祉，才能提高納稅人對自覺納稅的認同程度，也才能使自覺申報納稅名副其實。費用扣除內容應包括納稅人為取得收入而支付的有關費用以及生活費用、撫養子女、贍養老人和與之相關的教育、住房、醫療、各類保險等費用，而且要根據各地不同情況制定不同的費用扣除標準。同時，還應根據物價指數靈活調整稅收扣除。這樣，一方面能夠體現稅收的公平原則，真實地反映納稅人的納稅能力，另一方面也能夠增強個人所得稅制的彈性。除此之外，在自覺申報納稅上應當明確規定凡符合標準的納稅人，包括政府機關工作人員，都必須自覺申報，不能存在例外，要使得大家逐步豎立起我納稅、我光榮;我納稅、我受益的境界。

［1］ 劉劍文.納稅申報與納稅人權利保護［J］.中國稅務，2007(02).

［2］ 陳少英.中國稅法問題研究［M］.中國物價出版社，2000:180.

［3］ 劉劍文.WTO體制下的中國稅收法治［M］.北京大學出版社，2004:204.

［4］ 記皮曙初、俞儉.自行申報不踴躍暴露個稅征管舊弊［N］.經濟參考報，2007－03－28.