我國環(huán)境稅實(shí)施的作用和問題研究

摘要：2018年1月1日我國將正式征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅法是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法，其設(shè)立是我國完善環(huán)保體系的重要一步，它對(duì)政府、企業(yè)和民眾都將產(chǎn)生正面效益。不過即將開征的環(huán)境稅并非十全十美，在分析其作用后，本文還將分析其存在的問題，并提出對(duì)于我國環(huán)境稅存在問題的解決方式。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；稅收中性；稅負(fù)平移

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，但環(huán)境破壞也日益嚴(yán)重。以環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符合我國新時(shí)代發(fā)展要求，完善環(huán)境保護(hù)的法律體系已刻不容。2016年12月25日，第十二屆人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過《環(huán)境保護(hù)稅法》，這是我國生態(tài)文明建設(shè)的一大進(jìn)步。然而，因?yàn)榉N種各方面條件限制，現(xiàn)在的環(huán)境保護(hù)稅設(shè)計(jì)略顯保守，改革力度還顯得不足，其實(shí)施過程中定會(huì)遇到各種問題。只有在不斷的探索、適應(yīng)和改進(jìn)中才能不斷進(jìn)步與完善。

一、環(huán)境稅的作用

即將征收的環(huán)境稅，會(huì)極大促進(jìn)我國的環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，無論對(duì)企業(yè)、對(duì)政府、還是對(duì)民眾來說，都將產(chǎn)生積極的影響。

（1）對(duì)企業(yè)

以前排污費(fèi)的收取隨意性強(qiáng)，易受行政干預(yù)，強(qiáng)制性與規(guī)范性不足，征收對(duì)象的約束力較弱；而環(huán)境稅的立法使執(zhí)法剛性提高，由執(zhí)法部門進(jìn)行征收，多污染多納稅。這使得高污染、高排放、高能耗的傳統(tǒng)企業(yè)成本上升，收益下降；而環(huán)保型企業(yè)可以得到稅收優(yōu)惠，成本下降，收益上升，更具有競爭力。高污染企業(yè)的投資者會(huì)把投資轉(zhuǎn)向環(huán)保企業(yè)，這有進(jìn)一步促進(jìn)了環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而對(duì)于高污染企業(yè)，成本上升促使其改變過去的生產(chǎn)方式，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，是其生產(chǎn)綠色化，節(jié)能減排，提高技術(shù)水平。這使得高污染企業(yè)一步步轉(zhuǎn)型升級(jí)，走新型工業(yè)化道路。

（2）對(duì)政府

過去我國沒有專門的環(huán)境保護(hù)稅種，環(huán)境保護(hù)相關(guān)收入并不穩(wěn)定。2015年排污費(fèi)收入僅為178.5億，不僅總數(shù)較低，而且其征收率也低，這與其征收不規(guī)范有關(guān)；而環(huán)保有關(guān)稅種征收，大多數(shù)稅并不都專門用于環(huán)保。排污費(fèi)稅負(fù)平移到環(huán)保稅后，征收更為規(guī)范，也不用擔(dān)心征收率的問題。稅收還能有效聚斂資金，將形成穩(wěn)定的環(huán)保收入，專款專用，為環(huán)境保護(hù)提供專項(xiàng)資金。有關(guān)政府可以利用環(huán)境稅收入建立環(huán)保基金、進(jìn)行環(huán)境技術(shù)的研發(fā)投資、投入環(huán)境污染治理項(xiàng)目、促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。專項(xiàng)資金使政府有更有效的發(fā)揮資源配置和資金分配功能，提高效率。

（3）對(duì)民眾

環(huán)境稅征收后，短期來看，相關(guān)產(chǎn)品的成本升高，價(jià)格上升，民眾作為一般消費(fèi)者承擔(dān)了一定的稅負(fù)。但從長遠(yuǎn)來看，這并不是壞事。環(huán)境污染對(duì)普通民眾造成的危害最大，時(shí)刻危害我們的身心健康，環(huán)境稅的實(shí)施使我們有了更好的生活環(huán)境，降低相關(guān)疾病的發(fā)生率，衣食住行都更安心。長期來看，環(huán)保觀念深入人心，民眾的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，也對(duì)環(huán)境保護(hù)起到積極促進(jìn)作用。

二、環(huán)境稅存在的問題

根據(jù)將在2018年1月1日實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)稅法》的條文來看，其對(duì)我國之前的排污費(fèi)制度進(jìn)行了許多優(yōu)化，但也存在一些問題。

（1）稅率水平還需要提高。環(huán)保稅法明確遵循的原則之一是“稅負(fù)平移”，即將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)保稅的納稅人，將現(xiàn)行排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度轉(zhuǎn)移，依據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)置稅率標(biāo)準(zhǔn)。而之前詬病排污費(fèi)制度的一個(gè)主要方面是其稅率過低，對(duì)高污染企業(yè)威懾不足。現(xiàn)在這個(gè)問題依然存在。

（2）環(huán)境稅覆蓋范圍不夠。環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定對(duì)于非規(guī)模化養(yǎng)殖的農(nóng)業(yè)、達(dá)標(biāo)的生活垃圾處理廠和城鎮(zhèn)污水處理廠免征環(huán)境稅。但從長期來看，這幾類排放源會(huì)成為我國的主要污染排放源。而且在二氧化碳排放已很嚴(yán)重的情況下，并沒有征收碳稅。

（3）環(huán)保部門與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)問題。之前征收排污費(fèi)是環(huán)保部門征收，現(xiàn)在環(huán)境稅的征收過程需要稅務(wù)部門和環(huán)保部門配合。對(duì)環(huán)境稅的征收標(biāo)準(zhǔn)和征收的多少由環(huán)保部門核定，征收由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，核定和征收分離。在存在部門保護(hù)主義的背景下，稅務(wù)部門征收環(huán)境稅依賴環(huán)保部門的監(jiān)測(cè)技術(shù)，環(huán)保部門處于配合征收的地位，其參與環(huán)境稅征收的積極性不強(qiáng)，由此可能會(huì)降低環(huán)保稅的執(zhí)法剛性和效率。

（4）稅收的使用問題。環(huán)境保護(hù)稅法已經(jīng)規(guī)定將環(huán)境保護(hù)稅歸地方財(cái)政，上文也說到環(huán)境稅收入的專款專用，成立專項(xiàng)資金應(yīng)用于環(huán)保，但這只是期望，環(huán)境保護(hù)稅法沒有明文規(guī)定。地方政府可能把環(huán)境稅收入挪為他用。

三、環(huán)境稅問題的解決方法

由上文不難看出，我國環(huán)境稅還存在一些問題，還有很大的優(yōu)化空間。下面針對(duì)上文提出的問題，給出相應(yīng)的解決方法。

（1）針對(duì)目前稅率水平較低的情況，可以逐步提高稅率，特別是對(duì)于污染特別嚴(yán)重的企業(yè)，加大征稅力度。當(dāng)然，不是一味擴(kuò)大征收，征收環(huán)境稅目的不是為了增加收入，要保持稅收中性。可以通過稅收減免、財(cái)政補(bǔ)貼、抵減其他支出的形式對(duì)環(huán)保措施完善、污染排放低的企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)，這樣在總體稅收變化不大的條件下推動(dòng)企業(yè)節(jié)能減排。

（2）對(duì)環(huán)境稅覆蓋范圍的問題，應(yīng)在今后環(huán)境稅法修訂的過程中，逐步擴(kuò)大征稅范圍。對(duì)非規(guī)模化養(yǎng)殖的農(nóng)業(yè)也應(yīng)對(duì)其污染情況設(shè)置征稅標(biāo)準(zhǔn)，而生活垃圾處理廠和城鎮(zhèn)污水處理廠征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)更加嚴(yán)格，通過補(bǔ)貼、稅收減免鼓勵(lì)其最大程度的減少排放和升級(jí)環(huán)保設(shè)備。參考英國的稅種設(shè)置，設(shè)立如垃圾稅、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅等針對(duì)民眾日常生活污染項(xiàng)目。對(duì)于碳稅，我國應(yīng)首先建立科學(xué)合理碳稅征收體系。考慮到我國企業(yè)碳排放普遍比較嚴(yán)重，碳稅征收上應(yīng)采取分階段提高碳稅的措施，循序漸進(jìn)。

（3）針針對(duì)環(huán)保部門和稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)問題，兩部門應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部溝通，增進(jìn)互相信任，明確在征收環(huán)境稅過程中的工作分工，建立涉稅信息共享平臺(tái)，提高工作效率。通過法規(guī)明確兩部門的職責(zé)，也要明確征稅流程中法律責(zé)任，包括進(jìn)行計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定的法律責(zé)任主體和其認(rèn)定結(jié)果的法律地位、當(dāng)出現(xiàn)異議或?qū)徍瞬灰恢虑闆r的處理方式等。

（4）針對(duì)專款專用問題，環(huán)境保護(hù)稅法應(yīng)對(duì)環(huán)境稅稅款的專款專用進(jìn)行規(guī)定，國家應(yīng)成立專門監(jiān)察部門對(duì)地方政府專款專用情況進(jìn)行監(jiān)督。在擴(kuò)大征稅覆蓋范圍，豐富征稅種類的基礎(chǔ)上，對(duì)于某種污染項(xiàng)征收的稅款應(yīng)該應(yīng)用于對(duì)該污染項(xiàng)的治理。推動(dòng)地方政府專項(xiàng)基金的建立，對(duì)重點(diǎn)污染項(xiàng)針對(duì)性治理。

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，而環(huán)境污染問題也日益嚴(yán)重。近年來，國家高度重視環(huán)境保護(hù)和污染防治，《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，對(duì)我國環(huán)境保護(hù)工作會(huì)產(chǎn)生一系列積極的影響，人們對(duì)于環(huán)境保護(hù)問題也會(huì)越來越關(guān)注。一部成熟的法律建立需要一個(gè)過程，《環(huán)境保護(hù)稅法》在實(shí)施中會(huì)面對(duì)種種問題，其建設(shè)也會(huì)在坎坷中不斷完善。

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作者簡介：韋名堯，（1994-），廣西宜州人，碩士研究生，主要研究方向：金融學(xué)。