淺談中國民營企業內部控制環境

武漢職業技術學院 唐 文

1 內部控制環境界定

1992年，美國COSO委員會提出《內部控制——整體框架》報告。報告中指出內部控制應由控制環境、風險評估、控制活動、信息傳遞和監控5個要素組成。其中，控制環境是指提供企業的紀律與架構，塑造企業文化，并直接影響企業員工的內部控制意識，是內部控制其他要素的基礎。

2004年，美國COSO委員會發布了《企業風險管理框架》。該報告將內部控制整體框架的5個要素擴展為基于風險管理的8個要素：內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息傳遞和監控。其中，內部環境是由控制環境擴展而來。

COSO報告中對內部控制環境的描述是：控制環境主要是指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人的誠實正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會和監督委員會、管理層的經營理念與經營風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

2 民營企業內部控制環境現狀

2．1 公司治理結構不合理

公司法人治理結構由股東大會、董事會、監事會和管理層組成，主要作用是在于協調公司內部不同產權主體之間的經濟利益，減少代理成本。規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。公司治理結構不合理，股東大會、董事會、監事會的職能不能有效發揮是民營企業普遍存在的問題。現在很多民營企業都是家族企業，董事長由家長擔任，主要家族成員出任董事，家長式的管理方式造成內部控制意識的淡薄，使這些監控作用嚴重弱化。董事會對公司重大事務進行決策時，必須代表全體股東利益。民營企業由董事長兼任總經理或者董事長和總經理為直系親屬、夫妻關系的現象頗為嚴重，監事會也形同虛設。這種治理結構使董事長或總經理的權利過大，董事會很難真正做到代表全體股東利益。

2．2 管理者素質不高，缺乏內部控制意識

從民營企業發展歷程來看，中國民營企業在創業初期，以血緣、親緣和地緣關系為紐帶，以家族成員的參與，形成企業內部資源低成本運作。家族成員有著共同的利益和目標，更容易形成較強的凝聚力，在這一階段，企業人員的個人專業能力和素質的要求反而處于次要地位。隨著企業克服資本、技術、管理、信息等資源都極其匱乏的不利因素逐步發展起來，這些處于創業的家族成員進入管理崗位，甚至占據關鍵的崗位，形成“自己人”控制，比如采供、銷售、財務、技術研發等，通常都是企業家的親屬。據調查，約90%的民營企業財務管理權由家庭成員，中高層管理人員約40%是朋友或家族成員。“自己人”的文化不高，缺乏應有的專業技能，有些管理者責任感不強，不講原則，內部控制形同虛設。

2．3 企業文化不能適應企業的發展

企業文化包括企業精神和價值觀、企業經營哲學、企業道德、企業制度、行為準則、企業容貌、作風禮儀等。我國很多民營企業走過了創業階段，但企業文化還處在“家文化”階段，沒形成與企業的發展相適應的企業文化。企業建立起來的刻板的規章制度，并沒有提出企業的理念和價值觀，沒有總結和提煉企業精神，企業員工缺乏企業文化對自身行為的軟約束，規章制度并不能夠真正滲透到企業內部的各個部門各種經營活動中。企業家的人格、素質和理念提升趕不上企業發展的速度，個人權力會不斷膨脹，甚至凌駕于企業制度之上，個人意志取代企業決策，增大了企業的經營風險。

2．4 人力資源管理機制不健全

人力資源管理需要科學的人力資源管理制度和方法，更需要將制度認真的落實。民營企業的人力資源最突出的問題是用人制度，民營企業“任人唯親”現象十分嚴重。員工往往被分為“自己人”和“外人”2個部分，在人才使用上內外有別，“自己人”把持企業的多數崗位和關鍵崗位，使整個企業內部關系復雜化，使外來人員難以融入團隊，缺乏對企業的認同感。此外，對缺乏有效的員工激勵措施，晉升制度和培訓制度也不完善，導致員工跳槽現象頻繁發生，人才流失現象嚴重，人員的流動性造成了內部控制的難度和風險。

3 改善民營企業內部控制環境的對策

3．1 優化公司治理結構

優化治理結構重在發揮好董事會的作用。董事會是公司最高決策結構，它與股東之間是委托—代理關系，強化董事會的受托責任，完善董事會議事規則是發揮董事會作用的制度保障。確定董事會成員的專業結構、知識結構、年齡結構、人數結構是發揮董事會作用的技術保證。

3．2 建立科學規范的管理

首先，民營企業家應努力提高自身素質和管理知識，用科學管理全面替代經驗管理，切實擯棄“家長式”管理方式，努力提高管理水平；其次，完善規章制度管理體系，做好規章制度的規劃工作，宏觀層面要規章制度滿足公司戰略發展的要求，兼顧企業現實和未來發展的需要，微觀層面要規章制度具體可操作；最后，企業規章制度管理貴在落實。管理層帶頭照章辦事。

3．3 塑造企業文化

企業文化是決定企業經營成敗的關鍵因素，建立并形成優秀的企業文化是有效實施管理和提高經營業績的重要途徑，對企業長期發展具有重大作用。塑造企業文化需要企業家人格的提升和素質的提高。必須建立企業員工認同的企業價值觀，形成具有企業特色的經營哲學和企業精神。

3．4 規范人力資源管理機制

民營企業主應適時引入職業經理人，擁有專業管理能力的職業經理人來負責企業的經營。在企業經營決策中，要給與職業經理人必要的信任和充分的空間，讓職業經理人的專業才能得到充分發揮。加強員工培訓工作，根據員工的特點和要求，幫助他們制訂完整的職業發展規劃，為員工提供學習新知識、新技能的機會。建立科學和公平的績效考評制度，在考核基礎上建立和完善與人才貢獻相適應的收入分配機制和激勵機制。完善企業內部經濟責任制，并與績效考評相結合，與員工薪酬密切掛鉤，激勵員工努力完成工作任務。

［1］COSO，Enterprise Risk Management—Integrated Framework，2004．

［2］李維安，張俊喜．公司治理前沿［M］．北京：中國財政經濟出版社，2003．

［3］張一青，孫春曉．民營企業文化與競爭力［M］．北京：經濟科學出版社，2006．