新糧集團加強內控制度建設的五點做法

○帕提曼·阿吉

（新疆糧油集團有限責任公司 新疆 烏魯木齊 830002）

企業經營失敗、會計信息失真及不守法經營在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效。新糧集團構建具有良好績效的內部控制體系主要從完善企業的控制環境入手，任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中。所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是一種氛圍，其主要內容包括經營管理的觀念、方式和風格；組織結構；董事會；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人力資源管理政策和實務；外部環境的影響等。

按照COSO（Com mittee of Sponsoring Or gani zations of the Tread way Commission）委員會在《內部控制—整體框架》中提出的理論，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其具體構成要素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通和監督。那么，新糧集團是如何建立健全企業的內部控制制度呢？

一、加強集團內部監事會監督，進行全面的風險評估

面臨企業內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何判別、分析防范和控制經營風險，已成為企業內部控制制度的重要內容之一。企業的風險管理就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。首先，企業的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的風險。其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在風險。最后，轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理貫穿并滲透于企業控制的全過程。集團公司為了發揮各子公司監事會對企業財務、經營行為的監督作用，進一步規范集團法人治理結構，新糧集團公司頒發了《新糧集團內部監事會管理辦法》，辦法中指出新糧集團全資子公司監事會由新糧集團公司派出，對集團公司董事會負責，代表集團公司董事會對全資子公司的國有資產保值增值狀況實施監督。監事會履行下列職責：檢查子公司貫徹執行有關法律、法規和新糧集團規章制度的情況；檢查子公司財務，查閱子公司的財務會計資料及與子公司經營管理有關的其他資料，驗證子公司財務會計報告的真實性、合法性；檢查子公司落實發展規劃和年度計劃、經營效力、投資回報、國有資產保值增值等情況。

二、健全重大經濟業務事項的決策和執行程序

控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個新糧集團內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。

控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，新糧集團在制定控制活動時尋找關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的關鍵領域確定其關鍵控制活動，一般包括對人的素質、任職資格以及業績考核的控制，企業運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產物資管理、質量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內部信息系統的構建、內部監督機構運作等方面進行的控制。重大經濟業務事項主要包括四方面，即對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項。

在對外投資方面，制定了《新糧集團對外投資管理制度》。規定集團財務部是集團對外投資的核算和監督的主管部門；集團由資產管理部、財務部負責對聯營、合資項目的立項、投資和停業解體等審批管理。獨立企業的立項、投資和停業階梯等審批管理工作按投資隸屬由母公司或有關子公司負責。各子公司、直屬單位在辦理聯營、合資企業立項時必須進行可行性論證和經濟效益的預測，并要吸收財務人員參加，掌握投資對方的自信和資產情況。凡不具備聯營、合資經營條件的不得立項；具備聯營、合資條件的，由主辦部門辦理申請立項手續。經批準立項的聯營、合資合同（或協議）和企業章程在合同或協議簽訂后20天由有關子公司、直屬單位報集團公司財務部部備案。

在資產處置方面，制定了《流動資金管理》、《固定資產管理》、《無形資產、遞延資產和其他資產管理》等一系列的資產管理辦法，對每類資產的處置都做出了明確的規定。

在資金調度和其他重要經濟業務事項的決策方面，制定了《新糧集團資金使用管理制度》規定各單位的所有收入和支出一律入賬，不允許發生賬外資金；各單位的所有資金都要納入資金預算收支安排。資金預算安排必須經過集體討論：年度資金預算，報職工代表大會審定；季度資金預算，報經理辦公會審定；月度資金預算報主管經理審批新糧集團各單位，均不得以個人名義在境外投資。未經集團公司批準，各單位不得投資經營股票、債券、外匯、貴金屬、商品期貨和房地產交易等風險業務或代理業務。

為了解貨幣金管理中存在的賬戶設置過多，資金沉淀資金，還充分發揮了資金集中的優勢，制訂了銀行存款周報制度，及時了解各子公司一周銀行存款主要收支余額情況，為集團公司節省了大量財務費用。

三、定期開展財產清查

財產清查，既是加強財務管理的一項重要制度，也是加強會計核算和會計控制的一項重要內容。新糧集團在準備年終決算前，每年11月底要對整個集團的財產按照《新糧集團財產清查程序》開展財產清查工作。通過財產清查，確定集團各項財產的實存數，查明實存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，以便制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

四、強化內部審計

加強企業的內部監督，確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。

內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度的提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。

新糧集團十分重視企業內部審計，在集團化改造以前，新糧集團專門設置了監審部，承擔新糧集團的內部審計工作。監審部歸集團公司直接領導，直接對集團公司負責。監審部根據《審計暑關于內部審計工作的規定》和《內部審計工作規范》，開展獨立、客觀的內部審計工作：圍繞真實，合法，效益的目標，對新糧集團的財務收支進行合規審計；對離任的經理開展任期經濟責任審計；積極開展工程項目預算決算審計；圍繞改善經濟管理和內部控制制度開展專項審計。通過內部審計，促進增收節支，充分發揮了內部審計經濟監督的職能作用。

五、建立統一的管理信息系統劃分并明確會計相關人員的

職責權限

管理信息系統，就是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）提供信息的系統。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔道德責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。

一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果，具體講，應有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。企業應按控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經濟地傳遞（包括縱向的和橫向的溝通傳遞）給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。

辦理經濟業務事項，并對經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告，涉及許多人員，包括審批人員、經辦人員、財物保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了有效監督、控制經濟業務事項和會計事項按照規定的程序、要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經濟業務實習的順利進行，新糧集團頒發了《新糧集團會計人員的職責分工》、《計財專業規章制度》等，明確規定了經紀業務事項、會計事項的審批人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員實行職務分離和權責相互制約。

除了上述五個方面，新糧集團在內部控制的其他方面也做了一些有效的探索，如：為了保證賬證相符、賬賬相符、賬表面相符，新糧集團專門制定了《新糧集團會計核算制度》，對會計憑證、會計賬薄、會計報表的填制、登記和編報都做出了嚴格的規定；隨著集團的發展和對外投資的增加，對投資項目和控股子公司派駐財務總監的工作進行積極的探索；注重人事任免中的利害關系回避，加強預算管理、業績考核與評價、風險分析、系統監測等。由于建立了一套合法、有效、完整和科學的內部控制制度，并注意抓貫徹落實，從而使新糧集團的內控工作得到大大加強。

[1]張文賢、孫琳：內部控制會計制度設計[M].立信會計出版社，2004.

[2]李榮梅、陳良民：企業內部控制與審計[M].經濟科學出版社，2004.

[3]潘秀麗：企業內部控制研究[M].中國財政經濟出版社，2005.[4]楊靜、晉菘：加強和完善企業內部控制應理順的關系[J].經濟師，2006（7）.

[5]全面提升企業經營管理水平的重要舉措——財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業內部控制配套指引》[Z].2010.