淺議企業(yè)內(nèi)部控制誤區(qū)

廣東省廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司清遠(yuǎn)分公司 蔣瑤虹

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定，于2008年6月28日發(fā)布，自2009年7月1日起施行。2011年4月26日，財(cái)政部會(huì)同六部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引連同《規(guī)范》，共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在實(shí)踐中筆者發(fā)現(xiàn)了一些企業(yè)內(nèi)部控制的思想誤區(qū)，這些誤區(qū)歸結(jié)起來(lái)主要有以下方面。

一、泊來(lái)新規(guī)未必好，待機(jī)再行亦不遲

從理論上看，內(nèi)部控制通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)，以及制定各種交易規(guī)則，保護(hù)距離企業(yè)較遠(yuǎn)一方的正當(dāng)利益，同時(shí)對(duì)交易另一方進(jìn)行監(jiān)督，最大限度維護(hù)企業(yè)內(nèi)部交易的公正和公平。有效的內(nèi)部控制是所有要素投入主體之間經(jīng)濟(jì)利益博弈的必然選擇。

從實(shí)踐上看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。所以，研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是國(guó)內(nèi)外多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。

從國(guó)際上看，在全球化背景下，越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，無(wú)論是證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是企業(yè)本身，均存在著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，許多國(guó)家均已頒布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，如美國(guó)的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等。很多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的先決條件，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度必將成為我國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的必備條件。

從國(guó)內(nèi)看，《規(guī)范》是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)管理工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、走長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展道路的必然要求，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行、規(guī)范資本市場(chǎng)秩序、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)實(shí)需要，是完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度、推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際市場(chǎng)的正確選擇。《規(guī)范》對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益起到指導(dǎo)作用。

二、領(lǐng)導(dǎo)只控制財(cái)務(wù)，員工缺少參與度

從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部控制思想過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是牽制，如會(huì)計(jì)不能兼任出納，現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，是企業(yè)的管理層角度的管理控制，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。內(nèi)部控制是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、合同、運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)最愛(ài)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。內(nèi)部控制是控制的一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是需要全員的參與，上至董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)，下至各級(jí)員工，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是一種全面、全員、全過(guò)程控制的理念，筆者認(rèn)為基本規(guī)范本身特別強(qiáng)調(diào)了“全員控制”。

從教訓(xùn)來(lái)看，以前企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問(wèn)題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度，因?yàn)槿魏蝺?nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。所以要開展全員培訓(xùn)、強(qiáng)化培訓(xùn)。根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象和經(jīng)驗(yàn)背景的不同，不斷調(diào)整培訓(xùn)方式，完善培訓(xùn)手段，細(xì)化培訓(xùn)內(nèi)容，注重培訓(xùn)效果。培訓(xùn)要常抓不懈，形成制度，努力營(yíng)造主動(dòng)、自愿、積極參加企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)的氛圍。達(dá)到在企業(yè)內(nèi)部形成人人重視內(nèi)部控制，人人參與內(nèi)部控制的優(yōu)化運(yùn)行環(huán)境。

三、內(nèi)部審計(jì)不夠力，政府督查待加強(qiáng)

《規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)主要具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)四種職能。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，其作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。《規(guī)范》第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。

內(nèi)部控制如果不完善、不落實(shí)，企業(yè)發(fā)展得再大都有可能在短時(shí)間內(nèi)面臨倒閉的危機(jī)。而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并積極采取措施，建立健全內(nèi)部控制制度。

需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括:大中型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營(yíng)企業(yè)等。目前首先重點(diǎn)要監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國(guó)有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)。

政府要監(jiān)督企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，同時(shí)還要建立與之相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度良好的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度較差的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行通報(bào)批評(píng)或處罰。通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作不斷向前健康發(fā)展。

四、信息溝通形式化，舞弊行為不勝防

信息與溝通是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的重要條件。如果企業(yè)決策權(quán)過(guò)分集中，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部缺少信息自上而下溝通的渠道，外部提供的信息也無(wú)法得到企業(yè)內(nèi)部的重視，致使內(nèi)部控制無(wú)法產(chǎn)生真實(shí)、及時(shí)、有用的信息。首先，不有利于決策者全面、及時(shí)地掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，為正確制定戰(zhàn)略、資源分配和績(jī)效評(píng)價(jià)等企業(yè)決策提供依據(jù)。其次，不能及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部信息溝通是非常重要的。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技的進(jìn)步，企業(yè)舞弊也在蔓延。企業(yè)舞弊主要有以下幾種形成原因:缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；缺乏懲罰措施；信息不對(duì)稱；審計(jì)制度不健全。所以，有效的信息交流機(jī)制也可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。

五、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處處有，內(nèi)控措施待完善

內(nèi)部控制活動(dòng)是以企業(yè)預(yù)測(cè)結(jié)果為導(dǎo)向、以流程管理為方法，針對(duì)已經(jīng)或者將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前控制。具體的控制對(duì)象包括:人力、財(cái)務(wù)、資源、工作流、物流等企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)不是不可控。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，制定應(yīng)對(duì)的策略，盡量將風(fēng)險(xiǎn)化為零風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。

［1］朱其俊、汪鳴驚:《審計(jì)視角下的內(nèi)部控制誤區(qū)研究》,《新會(huì)計(jì)》2010年第2期。