論企業資金流內部控制框架構建

廣東金融學院 王媚莎

論企業資金流內部控制框架構建

廣東金融學院 王媚莎

資金流是企業運營價值鏈中的關鍵環節，加強企業的資金流內部控制，構建科學合理的內部控制框架，優化企業資金流內部控制的程序，對于提高企業資金流內部控制的效果與質量具有十分重要的意義。本文結合企業資金流內部控制的特點，利用相關理論，從內部控制目標、環境、風險評估、監督與評價等幾個方面探討了資金流內部控制框架的構建，以確保資金鏈條的安全，降低企業財務風險的發生，實現企業可持續性發展。

資金流 內部控制 框架 風險

資金流作為企業發展中的“血液”，對于企業正常的經營運作具有十分重要的作用，因此加強企業資金流內部控制，通過控制與管理提升資金流的周轉效率，減少資金流的資金沉淀，擴大資金使用規模，對于企業來說具有十分重要的價值與意義。2010年財政部等部門聯合發布了 《企業內部控制應用指引》18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。這為資金流內部控制框架的構建提供了制度保障。本文將從資金流內部控制的基本內涵出發，結合內部控制理論，對資金流內部控制框架進行分析和探討。

一、理論基礎

（一）內部控制牽制與內部制度理論。內部牽制理論認為：資金流的內部控制首先主要是為了防止資金流在運行與資金管理中發生舞弊行為，因此必須通過一系列的制度安排來減少舞弊行為，從而確保資金流的安全與有序運行。企業通過崗位設置、權利分配以及內部人員職責分工來達到互相牽制的目的，從而確保資金安全。內部制度理論最早源于美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的審計程序委員會提出的內部控制制度的內涵概括。AICPA認為資金流的內部控制不但是為了防止舞弊行為，更多的是通過資金流的內部控制，可以為企業管理當局提供更為準確、可靠的資金使用和管理方面的信息，以確保管理當局的相關政策得到了貫徹和執行。內部控制制度理論認為內部牽制只是一種手段，并沒有上升到制度安排的層次來定位如何通過采取措施來達到控制資金流的目標，因此內部控制制度理論的提出將資金流內部控制提升到了一個新的層次。

（二）內部控制結構與整合理論。內部控制結構理論認為內部控制結構由控制環境、會計制度和控制程序三個要素組成。那么同樣，資金流的內部控制結構也包括了資金流的控制環境、相關的會計制度以及控制程序。

資金流的控制環境包括了企業管理當局在資金流管理方面的風格與理念、公司的治理結構是否完善、資金流相關管理部門的職責分工以及績效考核的方法等。會計制度是為了確保資金流的合理和穩定，而采取的相關確認資金或者負債的方法、對各種資金流涉及的各項經濟交易和業務進行適當分類的原則、編制財務報表時所涉及的資金項目的確認與計量以及各種交易賬戶管理制度。資金流的控制程序涉及到了人員的職責分工、賬戶管理、記錄以及復核等。

內部控制整合理論認為：必須將涉及到企業資金流控制的幾個主要要素綜合起來，才能起到良好的控制作用，實現控制的目標。整合理論將控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素相互聯系，密切配合，共同構成完整的框架。資金流的內部控制整合已經不再局限于保證資金流的穩定和安全，更重要的是配合企業發展的整體戰略。

（三）企業風險管理整合框架理論。風險管理整合框架理論認為企業財務風險管理貫穿于企業發展全過程，內部控制必須從傳統的保證資金安全，實現資金保值與增值解放出來，實現內部控制功能的再拓展。內部控制進行功能拓展的一個最主要的表現是，內部控制必須配合企業整體戰略，發揮內部控制規避財務風險所產生的價值。企業財務風險的管理是一個多方向的、反復的過程，在這個過程中，幾乎每一個構成要素都能夠影響其他構成要素。因此必須通過整合框架來達到企業財務風險控制的目標。

二、框架構建

（一）企業資金流內部控制的目標。資金流內部控制目標是整個框架構建的基礎和邏輯起點，資金流內部控制首先必須實現保證資金流安全性的目標。企業在各種交易以及商品、產權的交換過程中，都會有伴隨資金流的出現。例如企業對外銷售商品，可能會出現應收賬款，在形成應收賬款時或者進行信用折扣時，必須加強內部應收賬款的管理，要從內部嚴格信用折扣標準與條件。

其次資金流內部控制要實現保證資金流效益性的目標。資金流是企業運行過程中的關鍵因素，通過資金流融合到企業的整個價值鏈條當中，在資金的各種形式與轉換過程中，使企業獲得資金增值。資金流的合理調動和分配，可以有效減少企業資金沉淀，提高資金周轉效率，減少財務費用，增強資金的配置效率，促進企業的可持續發展。

資金流內部控制的最后一個目標是實現降低資金流風險性的目標。必須通過資金流的有效控制，減少企業發生資金風險的概率，規避財務風險的發生，配合企業整體發展戰略的進行。通過采取嚴格職責分工，實行交易分開、內部稽核、定期輪崗、風險評估等措施加強資金風險的控制。企業在投資、籌資、資金運行過程中都會產生資金風險，因此資金流內部控制必須加強風險的控制，確保企業戰略目標的實現。

（二）企業資金流內部控制環境的完善。資金流內部控制的環境包括企業的治理結構、組織保障、內部審計和從業人員的素質等。良好的公司治理結構是資金流內部控制環境得以優化，發揮作用的關鍵因素。企業必須建立一個合理的公司治理結構，通過高效、科學和穩定的財務決策，來達到資金流內部控制的目標。科學的公司治理結構必然會對資金流內部控制給予充分重視，從而建立良好的組織結構，保障資金流內部控制各項制度得到執行。內部審計是資金流內部控制的關鍵，內部審計是企業當中“第三方”的監督力量，關于資金流的內部審計是要求企業相關的審計人員對于資金流的安全情況、涉及到的財務信息的真實性與完整性及效益性進行審計，從而確保企業資金的安全。從業人員素質是企業資金流內部控制制度以及相關安排能否得到執行的關鍵力量，企業的財務人員必須具備良好的從業素質，保證資金流內部控制措施得到觀察和執行。例如對資金流內部控制中存在的薄弱環節，財務人員要有能力制定關于資金應急預案和積極的財務政策降低庫存資金占用，積極清理各項欠款，加大對欠款客戶的清理力度，加強對資金的管理控制，盡快處理期末各環節盤盈的產品，盤活存量資金，以確保資金鏈條的安全。同時企業必須制定合理的人力資源管理政策，以確保資金管理與控制的效果與質量。

（三）企業資金流內部控制的風險評估。風險評估是資金流內部控制的關鍵環節。從資金的運行角度來看，企業的籌資、投資以及資金運行這三個階段，在各個階段都會產生各種資金風險。例如籌資活動可能由于決策不當，產生舉債風險；投資活動可能由于投資決策不當或者產生內部舞弊等其他原因而導致企業項目蒙受損失等；資金運行中，資金記錄的不當，有關票據的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產損失，法律訴訟或信用損失。因此必須針對企業每個資金流發生的階段，進行風險評估。

在風險評估中涉及對資金流內部控制的健全性、合理性、有效性以及缺陷性等多方面進行評估。要對資金流內部控制的健全性進行評估，比如在生產經營中是否設置了針對性的資金流上游、下游的內部控制措施，這些制度安排是否貫穿始終。要對資金流內部控制的合理性進行評估，針對關于資金流控制措施的執行難度與執行效果以及實用性進行評估，還要考慮成本效益因素；要對資金流內部控制的有效性進行評估，對一些內部控制的措施是否和國家制定的相關法律法規抵觸，是否存在漏洞導致執行不力，從而影響到了控制效果，導致出現一些意外的情況。還要針對資金流內部控制存在的缺陷進行分析，如果關于資金流內部控制在執行中沒有實現規定的控制目標或者沒有執行規定的控制活動，也不能及時提供控制執行有效的相關證據。那么這種控制肯定是有缺陷的，因此必須進行及時地反饋、修正以控制風險。

《企業內部控制基本規范》要求，企業應當結合風險評估結果，通過手工控制和自動控制、預防性控制和發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

（四）企業資金流內部控制的監督。內部監督制度是資金流內部控制取得良好效果的另一保障措施，內部監督制度是企業進行資金流內部控制監督的依據，按照企業內部控制的基本規范的要求，企業應該根據自身的情況設置分工合理，職責分明的內部審計機構，并具有規范的內部監督程序與方法。內部監督一般分為日常監督和專項監督兩類。日常監督是要對資金流控制的情況進行常規檢查，而且這種檢查是持續的。日常監督中應該將資金流控制的檢查與企業日常的經營活動結合起來，要及時地發現關于資金流控制存在的缺陷和問題，并及時地糾正。專項監督是在企業內部的組織結構、經營方向、方針戰略以及關鍵的業務流程發生重大變化時，針對資金流內部控制的檢查。

（五）企業資金流內部控制績效考核。合理的績效考核制度對于提升資金流內部控制的效果具有十分重要的作用。資金流內部控制包含了諸多內容，因此必須針對這些內容展開績效評價與考核。通常企業在銷售產品時，實施“誰銷誰收”原則，即誰對外承擔銷售業務，以及誰簽訂合同，由誰負責貨款回收，企業內部應制定相應的獎懲措施，對按期收回貨款的給予獎勵，對欠拖不能到賬的要采取懲罰措施；同時在財務管理上，要經常對購銷業務進行清查，看有多少貨款未到位，并采取與對方對賬等方法，及時了解情況，掌握企業資金的流向并將了解的情況及時向法定代表人匯報，防止內外結合，將貨款私吞。例如資金流關于應收賬款的回收率以及壞賬出現的頻率、預算管理執行情況、資金收付的執行情況、票據保管情況等。根據這些內容，制定合理的業績權重，形成科學的績效考核方案，不但可以提高員工工作的積極性，同時也可以強化企業資金流內部控制。

1.倪宏軍.2010.淺議貨幣資金的內部控制.會計師，4。

2.夏建杭.2009.如何健全內部控制來防止貨幣資金舞弊.金融經濟，8。

3.楊文娟.2009.《企業內部控制基本規范》反舞弊機制構建.財會通訊，3。