試論旅行社內(nèi)部財務管理與監(jiān)督

成都紡織高等專科學校 葉婭麗

試論旅行社內(nèi)部財務管理與監(jiān)督

成都紡織高等專科學校 葉婭麗

近年來，隨著旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅行社行業(yè)市場已轉變?yōu)橘I方市場，整個行業(yè)已進入微利時代。在這種情況下，旅行社必須及時轉變財務會計管理職能，從單純的事后分析變?yōu)閺念A測、決算、控制到考核密切聯(lián)系的有機體，從而發(fā)揮財務管理從事前、事中到事后的全面控制和監(jiān)督職能。新型財務管理監(jiān)督模式的建立既能有效組織旅行社內(nèi)外部的各項財務活動，又能妥善處理旅行社與各方的財務關系，能夠切實提高旅行社的財務管理水平，為其盈利目標的實現(xiàn)提供重要支持。

一、旅行社財務管理存在的問題

（一）旅行社資金管理問題 旅行社資金大多為流動資金，且除去10%左右的盈利外，其余資金均為代付資金，而旅行社內(nèi)部資金使用權責不明導致其資金使用缺乏計劃性，使旅行社陷入資金短缺的困境。一方面，旅行社要不斷通過銀行貸款等方式獲得足夠的資金來保障旅行社團隊的運行，而這其中旅行社要償付高額的貸款。另一方面，由于缺明確的資金使用責任界定，業(yè)務人員往往為提高市場占有率，增加客源，而忽視應收賬款回收風險。加之缺乏有效的風險監(jiān)督和控制機制，旅行社賒銷業(yè)務的增加勢必會帶來拖欠款問題，而在回收及追款過程中，銷售部門與財務部門由于缺乏明確權責，往往互相推諉，難以追究相關方責任。

（二）計劃外支出侵害旅行社利益 旅行社的業(yè)務特點決定了其在財務支出方面具有較大的靈活性，特別是采用分部門承包的旅行社，各部門經(jīng)營相對獨立，往往會出現(xiàn)同一家旅行社相同線路上出現(xiàn)多種不同報價的情況，而各個部門為了爭取客戶，通常都會選擇降價和促銷策略，這就會帶來一系列的計劃外支出。而旅游業(yè)監(jiān)管機構和各級相關執(zhí)法部門又缺乏強有力的監(jiān)管手段，旅行社業(yè)務人員往往會通過虛報支出、私收回扣等方式謀取私利，這些問題的存在嚴重損害了旅行社的經(jīng)濟利益。

（三）缺乏人員激勵約束機制 目前，我國大多數(shù)旅行社缺乏明確的內(nèi)部激勵和約束目標，更沒有配套的激勵約束制度。這導致旅行社內(nèi)部控制乏力，財務管理機制很難發(fā)揮其激烈和約束作用，各部門人員的工作情況并沒有在收入和獎勵分配上表現(xiàn)明顯差距，這在很大程度上影響了業(yè)務人員的工作積極性，并在一定程度上助長了旅行社內(nèi)部的各種財務違規(guī)行為。

（四）缺乏先進的財務管理手段與方法 我國大部分旅行社在財務管理方面都較為落后，沒有充分利用信息化手段進行財務核算，這導致旅行社內(nèi)部各項財務活動處理效率低下。

二、旅行社財務管理的完善對策

（一）加強旅行社各項資金管控 主要包括：一是要加強對現(xiàn)金流的管理。一方面要嚴格控制旅行社的各項支出，特別是計劃外支出。旅行社應充分利用商業(yè)信用盡量避免在應付賬款到期日之前支付現(xiàn)金，以便獲得充足的現(xiàn)金流，最大限度的利用資金。另一方面要盡量減少各種不必要的開支，縮短資金周轉周期，從而達到節(jié)約現(xiàn)金的目的。二是對各業(yè)務部門實行資金余額控制。財務部門可分部門設立資金專戶，并在每年年初統(tǒng)一撥入一定額度的流動資金。具體到每個月份，則有財務部門根據(jù)各業(yè)務部門營運資金余額扣除月內(nèi)可預見的各類費用為最高支付額度，一旦超出額度則不予支付。三是加強現(xiàn)金收付款控制與發(fā)票管理。旅行社要對不同團隊實行不同的收付款和發(fā)票管理制度。各銷售團隊的營業(yè)款應及時足額上交財務部門，上交的營業(yè)款必須注明團號、交款單位、沖賬金額和預收團款等具體情況，以便確保各項費用有據(jù)可查。

（二）加強旅行社應收賬款回收管理 一方面，旅行社要逐步建立客戶信用檔案管理制度，業(yè)務人員要切實按照信用政策和賒銷條件選擇具有較高信用的客戶進行合作，并在合同中標明付款期限，從而降低應收賬款的回收風險。為避免業(yè)務員與客戶串通做出損害旅行社利益的行為，可將業(yè)務人員的獎金發(fā)放與應收賬款到賬情況結合起來，在保證應收賬款按時回收的同時規(guī)范業(yè)務人員的行為。另一方面，財務部門應規(guī)范應收賬款回收制度和相關流程。具體到實踐中，財務部門應按月將應收賬款清單交至各業(yè)務部門，根據(jù)應收賬款具體情況進行歸集，并采取不同的策略和手段。如對沒有信用限額或超信用限額的客戶要求其必須在半個月內(nèi)清收；對少數(shù)信用差的客戶則可直接采取法律手段進行解決。

（三）加強旅行社成本費用管理 主要表現(xiàn)在：一是旅行社應成本領先戰(zhàn)略，最大限度的降低各項采購成本。旅行社要盡可能選擇實力雄厚的供應商，并與其建立長期穩(wěn)定的合作關系，通過采取集中采購統(tǒng)一支付的方式減少中間環(huán)節(jié)的費用，達到降低采購成本的目的。二是落實各項成本費用目標，明確相關權責。旅行社應嚴格按照成本費用內(nèi)容對各項費用進行分類和分級管理，并將目標成本下達到各具體部門和員工，并通過將獎懲制度與成本費用管理指標掛鉤的方式將成本費用管理責、權、利關聯(lián)起來，使成本和費用能夠得到有效控制。三是加強成本費用預算管理。旅行社要不斷強化預算管理，實現(xiàn)成本費用的標準化和系統(tǒng)化，以便及時掌握成本和費用的升降情況及時采取相關控制對策。四是建立內(nèi)部財務審核制。財務部門應明確劃分出各月份的成本費用界限，并對一定時期內(nèi)發(fā)生的成本費用進行實時監(jiān)管，并對重點部門和重點崗位進行不定期的檢查和抽查，以便及時查錯防弊，全面降低旅行社各項成本費用。

（四）加強旅行社營業(yè)收入管理 由于旅行社營業(yè)收入中代收代付款項占比較大，在收入確認時應明確按照營業(yè)收入的分類來確認收入。根據(jù)權責發(fā)生制原則，旅行社在已經(jīng)向旅游者提供了合同上所規(guī)定的服務并已從旅游者處收到價款，或者已經(jīng)取得收取價款權利的證據(jù)的前提下，才可將這部分營業(yè)收入予以確認。

（五）加強信息技術建設及科學管理方法的應用 一方面，要充分利用信息手段提高旅行社財務管理效率。旅行社在財務管理中應充分利用計算機技術和網(wǎng)絡信息技術，具體到實踐中可以通過計算機管理來提高財務核算效率，通過開發(fā)個性化財務管理軟件來滿足旅行社財務上“單團核算”的具體需求，將收入和成本快速配比，以便財務人員和旅行社管理者能夠及時準確的掌握企業(yè)當月收支情況，從而正確核算出當月的實際利潤，為管理層決策和監(jiān)督提供有效依據(jù)。另一方面，要提高財務人員知識水平。旅行社財務人員要充分認識到旅行社財務管理的具體情況，并根據(jù)市場變化情況，學習最新的財務管理手段和方法，從而準確的核算財務事項，并根據(jù)財務管理理論對旅行社財務情況進行準確的分析，及時做出財務風險預警，為旅行社管理者提供有價值的財務參考意見，全面提高旅行社內(nèi)部財務管理水平。

三、旅行社財務監(jiān)督的完善對策

（一）加快旅行社財務管理法律體系建設 具體為：一是加快建立行業(yè)財務監(jiān)管機制。要確保旅行社財務監(jiān)督的有效性，必須制定相應的法律法規(guī)。目前，我國已頒布實施了新的《會計法》，旅行社行業(yè)監(jiān)管部門應在《會計法》基礎上盡快建立和完善具體的行業(yè)會計制度，以便明確旅行社會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，保障各方面能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。二是通過加大處罰、賠償力度，規(guī)范旅行社財務行為。對于違規(guī)違紀的旅行社及其責任人應及時予以曝光，以便起到行業(yè)警示作用。

（二）完善旅行社內(nèi)部會計監(jiān)督與控制 旅行社要保障財務監(jiān)督質(zhì)量，必須從內(nèi)部加強會計監(jiān)督機制的建立和完善。首先，要明確旅行社內(nèi)部財務監(jiān)督制約程序，確保各個部門和崗位上的人員能夠得到有效的財務監(jiān)督，避免出現(xiàn)財務監(jiān)督盲區(qū)。其次，要明確旅行社內(nèi)部財產(chǎn)的清查范圍、清查期限和具體清查程序，以便能夠通過定期的檢查及時發(fā)現(xiàn)各類財務問題，并將財務問題的不利影響減低到最小。此外，要對旅行社各類會計資料進行定期的內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)財務資料不合規(guī)和不合法的地方并及時予以整改。要完成以上幾項工作，必須特別注意的是，參與旅行社各項經(jīng)濟業(yè)務事項核算的工作人員其必須做到不相容職務的分離，以便能夠有效發(fā)揮各個崗位之間的監(jiān)督職能，避免各種違規(guī)行為的發(fā)生。

（三）充分利用社會監(jiān)督與政府監(jiān)督機制 要做好旅行社財務監(jiān)督工作，單純依靠內(nèi)部監(jiān)督機制是不夠的，在內(nèi)部機制之外，旅行社還應設置一套有效的外部監(jiān)督機制，充分借助社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的力量來規(guī)范其各項內(nèi)外部財務活動。社會審計監(jiān)督主要是通過委托注冊會計師的方式來對企業(yè)經(jīng)濟事項進行客觀的評價和披露。由于注冊會計的身份是獨立的第三方，因此其不會受到旅行社內(nèi)部經(jīng)濟利益的牽制，往往能夠較為客觀、公正的評價各類問題，而由于注冊會計師的行為受到相關法律和行業(yè)法規(guī)的監(jiān)督，其對外公開披露信息必須承擔相應的法律責任，因此旅行社采取這種監(jiān)督方式是十分穩(wěn)妥和高效的。政府監(jiān)督主要是指行業(yè)主管部門的財務部門對旅行社展開的各項會計檢查和監(jiān)督。通過社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，能夠有效彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足，全面提高旅行社的財務監(jiān)督質(zhì)量，有效規(guī)范旅行社財務管理工作。

（四）建立科學合理的激勵與約束機制，提高財務人素質(zhì) 一方面要通過建立健全激烈約束機制來規(guī)范旅行社內(nèi)部各部門人員的財務行為。要建立旅行社內(nèi)部人員的績效考核管理辦法，對銷售人員的工作情況進行量化考核，并根據(jù)其工作情況給予其適當?shù)莫剟詈蛻土P，以便有效規(guī)范其各項行為，特別是財務方面的行為，避免其因謀求私利而做出損害旅行社利益的違法違規(guī)行為。另一方面要著重提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)。由于旅行社財務經(jīng)營的特殊性，決定了其財務核算較為復雜，而隨著市場競爭的不斷激烈，在微利時代旅行社財務管理工作如果出現(xiàn)問題，很可能使企業(yè)有次陷入困境。因此，旅行社必須加快培養(yǎng)一批具備較高專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)的旅行社財務管理人員，以便能夠及時轉變會計核算職能，實現(xiàn)對各項財務活動的有效管理和控制。

［1］張巍巍、溫立健：《旅行社企業(yè)財務管理模式探討》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2008年第8期。

（編輯 杜昌）