關于應收賬款的思考

延安職業技術學院 賈講用

應收賬款是指企業因為發生銷售商品、提供勞務等經濟業務活動而應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。它是企業往來結算業務的一種主要債權，是應收款項的重點。應收賬款的產生與發展是市場經濟發展的必然產物，隨著商業信用的建立與發展，應收賬款的管理在企業管理中的地位也越來越重要，其管理水平如何甚至會影響到一個企業的生存，現實生活中這樣的例子是非常多的。因此，企業必須加強應收賬款的管理，控制債權規模，同時加速資金回籠，避免企業資金被長期占用。

一、應收賬款概述

（一）應收賬款產生的前提 商業信用是應收賬款產生的前提。市場經濟發展到一定階段，必然會產生商業信用，這與市場經濟發展的特點有關。隨著企業規模的不斷擴大，對資金的需求量也會隨之增加，企業之間的相互依存關系也會更加的緊密，但各個企業在生產時間和產品流通時間上又存在著很大的不同，商品的銷售與資金的回收又是通過不同的方式運轉的，這就需要企業之間相互提供商業信用，以保證企業資金的正常運轉，從而保證商品經濟得以順利進行。商業信用是產業資本循環和周轉的需要，也是商業資本存在與發展的需要。隨著市場經濟的不斷發展，各企業間的競爭也越來越激烈，除要不斷提高產品的質量、降低銷售價格、完善產品售后服務、加大宣傳力度等常規促銷手段之外，賒銷也是擴大銷售的重要手段之一。企業應充分利用商業信用帶來的便利，努力拓展賒銷業務。賒銷不但可以為企業爭取到更多的客戶，也可以降低存貨的積壓，減少存貨保管費用。由于賒銷方式的出現，從而產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款是一種商業信用。

（二）應收賬款的利與弊 從總體上來講，商業信用交易對于加強企業之間的經濟聯系、加速資金的循環與周轉、促進社會再生產的順利進行等方面都起著非常積極的作用。但賒銷在擴大銷售額、增加市場占有率、實現企業利潤最大化的同時，也導致企業應收賬款金額的迅速增加，經營風險迅速增大，給企業的正常生產經營活動帶來了一定的影響。我國企業應收賬款占流動資產比重大，賬齡老化，壞賬比率大，現狀不容樂觀。賒銷是企業營銷策略的重要組成部分，企業出于自身的需要或著由于客觀的原因，往往會采取賒銷的辦法向外銷售產品、提供勞務。賒銷為企業帶來的好處比較多，主要表現在：一是增強企業競爭力，提高商品市場占有率；二是擴大商品銷售量；三是減少存貨的積壓，減輕存貨保管的壓力與成本；四是提高企業的盈利水平等。

但是，企業由于賒銷而形成的應收賬款數額較大，又不能及時收回，會影響到企業正常的生產經營活動，其弊端主要表現在：一是我國企業會計準則及企業會計制度明確規定，企業會計核算基礎為權責發生制，企業當期發生的賒銷收入全部計入當期收入，會計報表利潤的增加并未帶來相應的現金流入，應收賬款的大量存在虛增了當期收入，夸大了企業的經營成果，也增加了企業的經營風險；二是利潤的虛增未帶來現金的增加，但是根據所得稅法的規定，卻要按時交稅，反而帶來了現金的額外流出；三是資金不能及時回收，造成流動資金的占壓，不利于企業資金的循環與周轉，企業流動資金使用的壓力增大，如果重新融資，又會產生新的融資成本；四是應收賬款時間過長則容易形成壞賬，給企業帶來直接的經濟損失。如果存在大量的應收賬款不能及時收回，由于資金的短缺，不能償還到期債務，甚至會導致企業破產倒閉。

（三）社會誠信對應收賬款管理的影響社會誠信一直困擾著全世界商品經濟的發展，特別是進入21世紀后，社會誠信對商品經濟的影響變得更加突出，假冒偽劣、會計造假、三角債、偷稅漏稅、信用大詐騙無處不在，遠到美國的安然事件、世通事件、以及中介機構安達信會計師事務所審計事件，近到中國的瓊民源事件、鄭百文事件、銀廣夏事件等，這些事件的一個最大的共同點就是企業誠信的缺失，肆無忌憚、隨心所欲的虛報數字，會計造假，使得企業財務報告嚴重失實，中介機構推波助瀾，破壞社會誠信，使得企業在人們心目中的地位不斷下降，也影響了社會經濟的正常運行，進而也影響到商業信用的進一步發展。

人們對企業的財務報告、審計報告產生了懷疑，進而開始懷疑金融市場、股票市場，這些影響對世界經濟的發展都起到了非常消極的作用。國人的眼中寫滿了問號。中國的商業信用值得人們思考，因為它關系到國民經濟的升級與發展問題。

會計信息失真，會計喪失誠信原則，不管是鄭百文、銀廣廈事件也好，還是美國的安然事件也好，皆反映了社會誠信的缺失。社會誠信的缺失也為應收賬款的管理帶來了更大的挑戰，如何管好應收賬款值得我們認真的思考。

二、應收賬款管理建議

（一）專人管理，專人負責 專設應收賬款管理人員，獨立于銷售人員與財務人員。一是為銷售人員提供賒銷對象的選擇服務，賒銷對象要有所選擇，不能為了追求銷售業績而盲目的使用賒銷策略，為以后的壞賬損失埋下隱患，為企業造成無法挽回的損失；二是為財務人員提供收回賬款的有關客戶的信息服務，對于不同的客戶，不同時間的應收賬款，應采取不同的收賬政策，既要收回賬款，同時還要維護好與客戶的關系。雖然增設崗位使得人員成本有所增加，但是與壞賬發生帶來的損失相比，就是一種值得嘗試的選擇。

（二）與銀行協同，建立完善的客戶資信檔案 由于應收賬款的存在是以客戶的信用為前提的，一旦客戶的信用出現問題，企業將面臨極大的收賬風險，所以對客戶信用的評判就顯得非常的重要。目前，企業對客戶的信用評價主要依靠企業管理層的主觀判斷，缺乏科學合理的客戶資信管理制度，也導致企業對客戶的信用資料信息的缺乏。盲目的信用政策，只會加大企業應收賬款的風險。

由于金融行業的特殊性，使得銀行對客戶的資信建立與評定非常的科學合理，并且具有行業優勢，企業可以考慮與銀行協同建立自己的客戶資信檔案，再根據客戶資信檔案制定合理的信用政策，即企業對應收賬款進行規劃和控制的基本策略與措施。對于新的客戶，利用銀行的資信評價；老的客戶，根據以往的付款記錄結合銀行的最新客戶評價信息，確定企業的營銷策略與計劃，制定企業的收賬政策，加強應收賬款的管理。

企業必須嚴格按信用等級和檔案資料確定賒銷金額和賒銷期限以及還款方式。信用等級差的堅決不賒銷。信用等級合格的企業可以采用有條件的賒銷和抵押賒銷等，也可以在賒銷期限上有嚴格限制。對于信用等級好，又有多次業務往來的老客戶，可適當放寬賒銷政策，但也要控制最高賒銷限額和期限，以免發生意外。銷售業績的提升不能建立在壞賬損失的基礎上，否則就是愚弄報表的使用者。

（三）詳細記錄每筆應收賬款 賒銷業務發生后，銷售人員應及時傳遞各種資料信息，會計部門則應按不同區域建立應收賬款明細賬，對賒銷金額和每次回收情況進行全面正確的備查登記，并定期將核算結果反饋給企業領導和銷售部門，以便于進行賒銷決策和應收賬款的回收。還應定期與客戶進行對賬，保證應收賬款明細賬的正確性。同時還要定期編制賬齡分析表。檢查客戶是否突破信用額度，超過信用期限，及時發現壞賬趨勢，并分析原因，根據不同情況提出相應的應收賬款的管理建議，編制應收賬款的收款計劃，及時將賬齡分析表和收款計劃提供給決策部門，并及時組織收款，盡量減少壞賬發生。

（四）用好現金折扣 應收賬款占用了企業的流動資金，給企業的資金循環帶來了壓力。如果資金不足，就要重新融資，從而增加籌資成本，而現金折扣的使用使企業的收款費用增加，所以企業應權衡籌資成本與現金折扣費用，制定科學合理的現金折扣政策，加快收款的速度。

（五）充分利用應付賬款信用期 如果流動資金的循環壓力較小，可提前付款，享受對方給予的現金折扣，反之則應放棄現金折扣，充分利用應付賬款的信用期，在應付賬款到期時再支付欠款，既不影響企業信譽，又可緩解由于應收賬款的存在而帶來的流動資金的使用壓力。

（六）應收賬款轉讓融資 對于應收賬款管理，企業除了采用以上策略，還可以想辦法利用它。通過支付一定的費用，將應收賬款轉讓出去，既可以規避應收賬款所帶來的潛在風險，又可以以較低的成本快速的籌集企業急需的資金，減輕流動資金被占用的壓力，這實際上是一種新的融資方式，目前在西方國家比較流行，對我國企業也有一定的借鑒意義。

應收賬款的管理是企業一項長期性的重要工作，在激烈的市場競爭中，風險與機遇同在，企業必須在風險中求生存，求發展。