試論企業成本管理中的誤區及對策

西京學院 令偉鋒 李 杰

一、成本管理的內涵

成本管理是對企業產品生產和經營過程中所發生的產品成本有組織、有系統地進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作，其目的在保證產品質量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達到最少的生產耗費取得最大的生產成果。成本管理的對象是企業生產經營過程相關的所有資金價值鏈。它既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經營管理需要的現在和未來成本；既包括企業內部價值鏈的資金耗費，也包括行業價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。成本管理的目標是為企業的整體經營目標服務，成本管理是企業獲得長期競爭優勢的重要戰略之一。

成本管理是一個復雜的系統工程，近年來，隨著市場經濟體制的確立和逐步完善，我國企業的成本意識有所增強，逐漸意識到成本管理的重要性，許多企業結合自身的實際情況，采取了很多方法和措施來加強成本管理、提高經濟效益。但于國際先進水平比較，我國企業的成本管理水平還是比較落后，還有許多誤區。

二、企業成本管理中存在的誤區

（一）管理主體錯位 許多企業員工認為成本、效益都應由企業領導和財務部門負責，把成本管理作為少數管理人員和財務人員的職責，把成本管理工作僅僅看成是一項會計工作，而與車間、別的部門無關，車間只是生產計劃的執行者，導致管成本的不懂技術、懂技術的不問成本，廣大職工對于應該控制哪些成本，如何控制成本等問題無動力也無能力過問，企業上下市場壓力不足，成本意識淡漠。

（二）成本管理與企業戰略脫節 許多人將成本管理單純的等同于削減成本，把成本降低作為唯一目標。其通常的作法有：降低原材料的購進價格或檔次，有時也會以次充好；降低工藝過程 的費用；降低人工成本招聘新員工等，這樣做的結果往往會形成短期效應，一味地控制成本費用必然造成企業生產的產品質量下降、優秀的人才大量流失，甚至會影響竟爭力和企業的品牌形象，使企業陷入困境。因而這是一種消極的成本管理。企業要想持續發展，必須從戰略的高度來實施成本控制。應從資源配置優化和資本產出角度出發，不是單純的削減成本，而是提高生產力，縮短生產周期、加強整個生產周期的成本控制，提高成本效益，最大限度地滿足市場的差異性需求。

（三）成本管理局限于制造成本 許多企業對現代成本管理對象與內容認識不清，成本管理將重點放在產品制造環節，只注重產品制造成本的管理，對企業的供應和銷售環節則考慮不多，沒有重視與上游供應商，下游客戶和經銷商的聯系和合作，成本管理還停留在“生產導向型”，缺乏成本管理的系統性的思想，已不能滿足現代成本管理的需要。隨著技術的進步，生產的標準化將大大縮減產品制造成本在整個企業運營成本中的比重，直接人工成本比例下降，間接費用大貼幅上升。產品的研發成本、售后服務成本及日常管理活動所引起的成本的比重將不斷上升。企業的成本控制不僅僅局限于某一環節，而是整個供應鏈。從訂單處理、物流采購，到生產加工、物流配送、終端銷售等，是貫穿產品生命周期發生的全部成本。它是一個持續的鏈條，任何一個環節成本控制不力，都會導致企業成本的急劇增加，因此只有整個供應鏈得到了優化，企業的成本才能得到最有效的控制。

（四）企業隱性成本重視不夠 當前許多企業成本管理過多的強調有形成本動因，如材料、人工、制造費用等，而忽視對企業影響深遠的無形資產，如企業的規模優勢、整合程度、產品的替代性、生產設備布局等。其實，對企業而言，產品成本的主要動因并不是那些有形成本要素，反而是那些傳統成本管理不予考慮的因素會對成本產生重大的影響。因為這些因素需要很長時間形成，而且一旦形成就很難改變，或者改變需要花費更大的代價，因此企業需要從戰略上加以規化。國外的研究表明，在生產開始之前，產品成本的八十五已經決定，這也就是說結構性成本動因和執行性動因才是影響成本高低的主要因素，而傳統成本管理的作用范圍僅僅占總成本的十五。

（五）成本核算方法陳舊，成本信息精度不高 我國企業現行的成本核算系統通常采用基于數量的直接人工小時或金額將間接成本分配給產品，在現代化的制造環境下，一方面直接人工成本比例大大下降，間接費用所占比例大幅度上升，再使用這種成本核算方法必將導致成本信息失真，使得產量高、雜程度低的產品成本偏高，而產量低、雜程度高的產品成本偏低，從而導致成本控制失效，經營決策失誤。另一方面，隨著生活水平的不斷提高，消費者的行為變得更具有選擇性需要生產者提供更加多樣化和更具鮮明個性的產品，從而使傳統的以追求規模經濟為目標的大批量生產方式轉變為能對顧客多樣化的需求迅速作出反應的“柔性制造系統”和“批量定制”的生產組織方式。這樣的生產方式將適用于分批法計算成本。而我國現在只有很少的企業采用分批法計算成本，大多數企業使用品種法和分步法，表明我國企業的生產組織方式還比較粗放，對消費個性的重視不夠，相應帶來成本核算方法選擇上的簡單化，使用現行的成本核算方法則可能會少計小規格、低產量產品的成本，而多計大規格、高產量產品的成本，歪曲了產品成本。

（六）環境成本意識淡漠 環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。這一定義以明確企業的環保責任為中心，將企業對環境的影響負擔的費用和預防措施開支列入核算對象，提出環境成本的目標是管理企業活動對環境造成的影響及執行環境目標所應達到的要求。當前我國企業的生產和成本管理模式大多還局限于企業內部生產轉換過程的有形成本的計量和核算，而欠缺從整個產品的生命周期的全過程、整個社會的視角對成本的管理。尤其是現在對“環境成本”還處于純理論探討階段，政府沒有相關的會計準則對企業的環境成本進行管制，這樣企業生產的負外部性成本就全部轉嫁到社會，而無需對此進行成本支付，嚴重危害人們的生活環境。

三、企業成本管理加強的對策

（一）豎立全面成本管理的思想 全面成本管理就是要執行成本管理中的“三全性”，即成本控制采用全部、全員、全過程的控制。“全部”是強調對企業生產經營的全部費用都要加以控制，不僅包括變動費用的控制，還包括要對固定費用也進行控制。“全員”是指實施成本控制時要發動全部員工參與，包括廠長、管理人員、工程技術人員和廣大職工，大家都要建立成本意識，參與成本控制。“全過程”是指從目標成本的制訂、產品設計、工藝制訂、產品制造、銷售一直到客戶使用都包括在內，對產品形成過程的各階段和所耗費的費用要素所進行的全過程，全方位的事前、事中、事后控制和管理。貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則，實行目標管理，責任控制，進行可行性研究，以價值工程作為實現目標成本的手段，為降低成本，提高經濟效益開辟新有途徑。

（二）樹立成本管理新理念，引進戰略成本管理 傳統的成本管理模式是依存于當時的社會生產環境，總的特點是局部性、內向性、短期性，在新的以經濟環境和企業內部制造環境中存在諸多的不適應性。

因此必須樹立現代成本管理觀念，從戰略的高度來加強成本管理。企業成本管理的范圍不應僅僅局限于企業內部的生產經營活動，而要將企業納入行業價值鏈中進行統籌規劃，并且要注重競爭對手、上下游供應商的成本分析，力求使企業處處部資源成本最低。戰略成本管理關注的是企業長期競爭優勢，以企業的全局為對象，成本管理超越單一的會計期間，注重企業不同發展階段和產品壽命周期成本的規劃，積極地參與企業戰略的制定、執行和控制過程，具有前瞻性、規化性，應該立足于長期的戰略目標與企業的戰略定位相匹配，并服務于特定競爭戰略。

（三）劃小核算單位，推行責任成本制度 責任成本制度是在企業內部通過劃分成本責任單位，編制責任預算，組織責任核算，實施責任目標成本控制，提供業績報告，對企業內部各責任單位的可控成本進行核算、控制、監督現考核的一種內部經濟責任制。廠長是責任成本控制的第一責任人，財會部門將企業成本控制目標分解為各項具體目標，分解落實到責任層次，各責任單位（如車間、工段、班組等）根據其業務范圍對其承擔的具體指標實行歸口分級管理，從而形成一個總體協調，多級階梯控制網絡，確保成本控制目標的實現。實行責任成本制度必須遵循責、權、利相結合的原則。首先必須明確經濟責任，并賦予責任者相應實施成本控制的權力，否則無法履行其責任。同時，只有責任和權力，沒有一定的經濟利益，責任就會失去控制的動力，應將其控制效果的好壞與其經濟利益的大小掛鉤，以此調動各責任者在成本控制中的積極性和主動性。

（四）加強與完善成本管理的基礎工作企業管理基礎工作的好壞，是做好成本管理工作的依據，決定著企業成本水平的高低，影響著企業的經濟效益。成本管理的基礎工作主要有標準化工作、定額工作、計量工作、信息工作、規章制度和職工教育共6項。這6項工作搞不好，成本管理就無從談起。標準化工作是一項綜合性基礎工作，它包括技術標準和管理標準的制定、執行和管理工作，對加強成本管理，提高經濟效益具有十分重要的作用。定額是企業對人力、物力和財力所規定的數量標準，定額管理搞不好，成本就很難控制。計量檢測也很重要，計量器具不精確，檢測手段不完備，物質資源的流動就會混亂，這將直接影響到成本計算的正確性。靈敏準確的信息是現代成本管理的先決條件。企業的原始記錄、會計憑證等數據必須完整、準確、及時、全面反映企業生產經營活動的全過程和各方面的基本情況。建立和健全各項規章制度，特別是責任制度，是企業各項管理工作的規范和準則，是成本管理的一項極其重要的基礎工作。企業要定期對各類人員進行教育培訓，提高員工的綜合素質，這是提高企業整體素質的關鍵。