基于博弈論思維的企業(yè)預(yù)算管理研究

順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 賀世強(qiáng)

一、企業(yè)預(yù)算管理過程中博弈產(chǎn)生的原因

現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理體系主要由各級(jí)責(zé)任中心、預(yù)算管理層和企業(yè)決策層組成。預(yù)算博弈就是三者之間為了各自的利益所進(jìn)行的較量，是經(jīng)濟(jì)人理性思維的結(jié)果。預(yù)算博弈中兩個(gè)主體可以稱為委托人和代理人，他們?yōu)榱烁髯缘睦嫠M(jìn)行的一種相互作用，并且這種作用貫穿于預(yù)算管理的整個(gè)體系。在企業(yè)預(yù)算管理的過程中，委托人和代理人都以“經(jīng)濟(jì)人“的假設(shè)為前提，即他們都會(huì)以自身利益為行動(dòng)出發(fā)點(diǎn)，在對方的行為基礎(chǔ)上做出最有利于自己的決策。在預(yù)算管理的過程中，博弈的雙方是相互影響的，委托人具有更大的權(quán)力，而代理人則掌握著更多的企業(yè)信息，企業(yè)最后的預(yù)算管理方案將是兩者之間相互博弈達(dá)到均衡的一種結(jié)果。通過預(yù)算博弈，可以充分調(diào)動(dòng)委托人和代理人的才能，全面利用委托人和代理人的信息，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和可操作性，既可以提高預(yù)算管理的效率，又能降低預(yù)算管理的成本。另外，預(yù)算具有直接的經(jīng)濟(jì)后果，并且不同的預(yù)算對企業(yè)的利益相關(guān)者所產(chǎn)生的作用也不一樣。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不可能做到完全公平，誰控制的權(quán)力更大，掌握的資源更多，誰得到的利益也會(huì)更多。預(yù)算管理也是一樣，控制權(quán)越大，在博弈中越有優(yōu)勢，從而謀取更多的非生產(chǎn)利潤。從某正程度上看，預(yù)算管理并不是一個(gè)單純的經(jīng)濟(jì)過程，而是政治博弈，在這個(gè)過程中必然產(chǎn)生尋租與合謀現(xiàn)象。現(xiàn)代預(yù)算管理還是一個(gè)重復(fù)博弈的過程。人們的有限理性會(huì)導(dǎo)致人們不停地尋找機(jī)會(huì)打破均衡過程，為自己謀取更多利益。因此最終的預(yù)算結(jié)果是重復(fù)博弈所達(dá)到的一種均衡狀態(tài)，它滿足帕累托最優(yōu)。盡管重復(fù)博弈會(huì)產(chǎn)生一些摩擦費(fèi)用，但由預(yù)算優(yōu)化所帶來的收益會(huì)更高，滿足成本收益原則。

二、企業(yè)預(yù)算管理過程中的博弈關(guān)系分析

企業(yè)預(yù)算管理過程中存在三類主要的博弈主體：企業(yè)預(yù)算管理決策層、企業(yè)預(yù)算管理層和企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行層。

（一）企業(yè)預(yù)算管理決策層與管理層的博弈關(guān)系 企業(yè)預(yù)算管理決策層是預(yù)算管理過程中的決策部門，主要職責(zé)是在預(yù)算管理初期進(jìn)行預(yù)算管理的制定，包括預(yù)算管理的內(nèi)容、程序和目標(biāo)等，以及協(xié)助預(yù)算管理層對預(yù)算的制定、預(yù)算的執(zhí)行等方面進(jìn)行管理和監(jiān)督。而預(yù)算管理層負(fù)責(zé)管理預(yù)算決策部門和預(yù)算執(zhí)行部門。在預(yù)算管理過程中，這兩個(gè)利益主體之間的關(guān)系主要表現(xiàn)在：

（1）在預(yù)算方案的制定過程中，企業(yè)的預(yù)算管理方案中會(huì)涉及到眾多不同的管理階層，而每個(gè)管理階層的利益都是不一樣的，一個(gè)預(yù)算管理方案不可能照顧到所有管理階層的利益，因此部分管理階層的利益就不可避免的和預(yù)算管理決策層制定的預(yù)算管理方案發(fā)生沖突，雙方為爭取各自的利益就需要進(jìn)行相互博弈。

（2）在預(yù)算管理方案執(zhí)行的過程中，經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣不可預(yù)測的情況以及不確定因素，每一種不確定因素對于管理層和決策層的利益影響不一樣，而且彼此之間往往存在矛盾和沖突，這也不可避免地導(dǎo)致雙方為了自身利益而進(jìn)行博弈。

（3）在預(yù)算方案執(zhí)行完以后，決策層需要對管理層在預(yù)算執(zhí)行過程中所發(fā)揮的管理水平進(jìn)行考核和評價(jià)。決策層對于管理層的評價(jià)結(jié)果將直接影響管理層當(dāng)前的利益，進(jìn)而會(huì)影響以后的工作積極性。因此，評價(jià)的過程也是一個(gè)雙方博弈的過程。

（二）企業(yè)預(yù)算管理決策層與執(zhí)行層的博弈關(guān)系 企業(yè)預(yù)算管理過程是一個(gè)從預(yù)算制定到預(yù)算執(zhí)行最后到預(yù)算評估的一個(gè)系統(tǒng)性工程。因此作為預(yù)算管理制定者的決策層和作為預(yù)算管理執(zhí)行者的執(zhí)行層之間不可避免地也要進(jìn)行博弈，主要表現(xiàn)在：

（1）預(yù)算管路決策層在制定預(yù)算管理方案時(shí)要考慮執(zhí)行層可能會(huì)作出的反應(yīng)，而預(yù)算管理執(zhí)行層在執(zhí)行預(yù)算管理方案的過程中，也是以自身利益為首要出發(fā)點(diǎn)，通過對預(yù)算管理方案的扭曲來謀取自身利益，但也要承擔(dān)一些風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠洳划?dāng)行為可能會(huì)被決策層發(fā)現(xiàn)并予以懲罰。因此，他們之間也需要進(jìn)行博弈。

（2）在預(yù)算管理方案的執(zhí)行過程中，決策層會(huì)對執(zhí)行層在預(yù)算執(zhí)行過程中的效果和水平進(jìn)行考核和評價(jià)，在預(yù)算方案執(zhí)行完以后還需要進(jìn)一步接受評估，決策層的評價(jià)結(jié)果將直接影響執(zhí)行層的利益，進(jìn)而會(huì)影響其以后的工作積極性。因此，圍繞預(yù)算方案的評價(jià)過程也是一個(gè)雙方之間進(jìn)行博弈的過程。

（3）在預(yù)算管理方案執(zhí)行的過程中，也經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的不可預(yù)測的情況以及不確定因素，每一種不確定因素對于不同決策層的利益影響也是不一樣的，而且彼此之間往往存在矛盾和沖突，這也不可避免的導(dǎo)致各方為了自身利益而進(jìn)行相互博弈。

（三）企業(yè)預(yù)算管理層和執(zhí)行層的博弈關(guān)系 預(yù)算管理層負(fù)責(zé)對決策層的預(yù)算制定情況和預(yù)算管理執(zhí)行層的工作情況進(jìn)行監(jiān)督管理和評價(jià)，它的評價(jià)結(jié)果是否科學(xué)、合理將會(huì)直接影響執(zhí)行層的執(zhí)行情況；而執(zhí)行層對于預(yù)算管理方案的執(zhí)行效果將會(huì)直接關(guān)系到預(yù)算管理層的業(yè)績，進(jìn)而影響到它的利益。因此，雙方之間也會(huì)就預(yù)算方案的執(zhí)行過程進(jìn)行博弈。具體表現(xiàn)在：

（1）預(yù)算管理方案的執(zhí)行方式、執(zhí)行程序?qū)τ陬A(yù)算管理層和執(zhí)行層都具有影響，并且這種影響是相互沖突的，實(shí)現(xiàn)了管理層的目標(biāo)可能就要犧牲執(zhí)行層的利益，而維護(hù)執(zhí)行層的利益就可能會(huì)損害管理層的利益，為了各自的利益，他們也會(huì)進(jìn)行相互博弈。

（2）在預(yù)算管理方案執(zhí)行的過程中，也經(jīng)常會(huì)遇到很多的不確定因素，每一種不確定因素對于管理層和執(zhí)行層的利益影響也是不一樣的，而且彼此之間往往存在矛盾和沖突，這也不可避免的導(dǎo)致各方為了自身利益而進(jìn)行相互博弈。

（3）同決策層一樣，在預(yù)算管理方案的執(zhí)行過程中，管理層也會(huì)對執(zhí)行層在預(yù)算執(zhí)行過程中的效果和水平進(jìn)行考核和評價(jià)，在預(yù)算方案執(zhí)行完以后還需要進(jìn)一步接受評估，決策層的評價(jià)結(jié)果將直接影響執(zhí)行層的利益，進(jìn)而會(huì)影響其以后的工作積極性。因此，圍繞預(yù)算方案的執(zhí)行和評價(jià)過程也是一個(gè)雙方之間進(jìn)行博弈的過程。

三、基于博弈論思維的企業(yè)預(yù)算管理制度建立及完善建議

從博弈論的視角分析企業(yè)的預(yù)算管理過程，實(shí)際上是企業(yè)預(yù)算管理決策層、企業(yè)預(yù)算管理層和企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行層三個(gè)不同的利益主體之間相互博弈的過程。

（一）建立科學(xué)與規(guī)范的博弈機(jī)制 科學(xué)地編制預(yù)算管理博弈機(jī)制，對于保證預(yù)算的順利執(zhí)行，提高預(yù)算執(zhí)行的效率與效益都有著重要的作用，這是預(yù)算管理必須解決的首要問題。具體來說主要做到以下方面：首先，在博弈論中根據(jù)博弈的次數(shù)可以將博弈分為單次博弈和重復(fù)博弈。在單次博弈中，由于缺乏后續(xù)的制約因素，且經(jīng)濟(jì)人的有限理性，因此通過博弈所達(dá)成的契約存在不穩(wěn)定性，單個(gè)博弈主體都有破壞契約的沖動(dòng)。而重復(fù)博弈則可以克服單次博弈的這種缺點(diǎn)，即有效遏制博弈主體的有限理性所產(chǎn)生的契約不完全性。特別是在長期范圍內(nèi)，這種影響更為明顯，因?yàn)槊恳淮尾┺牡慕Y(jié)構(gòu)是基本相同的，通過長期的博弈過程就可以總結(jié)出規(guī)律性，從而對博弈結(jié)果形成合理預(yù)期，通過破壞博弈可以謀取更多的利益，這樣就更容易產(chǎn)生破壞契約的沖動(dòng)。但重復(fù)博弈就可以很快的對契約的破壞者實(shí)行嚴(yán)厲的懲罰，從而更有效的抑制其破壞契約的沖動(dòng)。其次，要引入科學(xué)的博弈規(guī)則。博弈規(guī)則對于博弈行為的影響是非常明顯的，科學(xué)、合理的規(guī)則可以充分發(fā)揮博弈的功能，促進(jìn)整體利益最大化。首先，在企業(yè)預(yù)算管理方案的制定和執(zhí)行過程中，管理層和決策層會(huì)努力將其與執(zhí)行層之間的博弈轉(zhuǎn)化到執(zhí)行層內(nèi)部的博弈；而預(yù)算執(zhí)行層為了自身的利益也會(huì)給管理層和決策層施加壓力，并在預(yù)算管理方案的執(zhí)行過程中，通過扭曲操作、編制虛假信息等方式來欺騙管理層和決策層，從而給管理層和決策層造成損失。因此通過他們之間的相互博弈一方面可以改進(jìn)預(yù)算管理方案，另一方面也可以提高預(yù)算管理方案的執(zhí)行水平，從而實(shí)現(xiàn)整體的利益最大化。

（二）構(gòu)筑全面與完整的信息體系 不確定性和信息不對稱是博弈產(chǎn)生的最主要原因。在企業(yè)預(yù)算的管理過程中，各博弈主體都會(huì)通過對信息的控制來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。但這種個(gè)體理性卻會(huì)導(dǎo)致集體的非理性。本來博弈雙方通過博弈來相互制約可以促進(jìn)整體利益的最大化。但是如果一些對企業(yè)發(fā)展具有決定性影響的信息缺失或被隱瞞將會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)o企業(yè)造成一些不可挽回的損失。由于信息的不對稱和不及時(shí)等因素的影響，也會(huì)加劇各博弈主體之間的矛盾和摩擦。因此，在預(yù)算管理方案的制定和執(zhí)行過程中，管理層、決策層和執(zhí)行層之間也應(yīng)加強(qiáng)合作與溝通，對于關(guān)鍵信息一定要及時(shí)充分的予以披露，從而努力提高預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

（三）構(gòu)造適宜的業(yè)績評價(jià)體系 業(yè)績評價(jià)體系對于企業(yè)具有多方面的作用，它不僅可以通過準(zhǔn)確的業(yè)績考核實(shí)現(xiàn)賞罰分明從而激勵(lì)員工的工作積極性，并提高企業(yè)資源的利用效率，還可以明確不同工作人員的責(zé)任義務(wù)，保證各個(gè)員工各司其職，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總發(fā)展目標(biāo)。構(gòu)造適宜的業(yè)績評價(jià)體系需要注意兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先，要設(shè)定更具有系統(tǒng)性和針對性的評價(jià)指標(biāo)。要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的評價(jià)指標(biāo)，從而引導(dǎo)工作人員向著企業(yè)發(fā)展的方向努力，保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，要制定更科學(xué)的評價(jià)方法。評價(jià)方法可以分為硬評價(jià)和軟評價(jià)兩種。所謂硬評價(jià)也就是定量評價(jià)，它以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過收集企業(yè)預(yù)算管理過程中的一些數(shù)據(jù)信息，并建立科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析模型對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并得出定量的分析結(jié)果。硬評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)確，易于比較，不受人為因素的影響；缺點(diǎn)是過于僵化，因此需要借助軟評價(jià)，即以專家的評價(jià)作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。軟評價(jià)主要是從定性的角度而言，能克服硬評價(jià)的缺點(diǎn)，但也存在缺點(diǎn)，而這又正好是硬評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)，因此就需要將硬評價(jià)與軟評價(jià)結(jié)合起來，相互配合才能更好的發(fā)揮作用。

［1］馮雪蓮：《企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷及修正》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2002年第2期。