高校經(jīng)費支出內(nèi)部控制設計研究

上饒師范學院 張振陵

一、高校財務內(nèi)部控制框架

美國COSO報告表明，控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通及監(jiān)控這五個部分組成內(nèi)部控制框架。從高校內(nèi)部會計控制框架來看，上述五要素是高校內(nèi)部控制整體框架的基本組成單元，它與高校的管理方式和預算方式均有著緊密的相關(guān)性，并且共同構(gòu)成高校的財務內(nèi)部控制體系。具體來看：

（一）控制環(huán)境 高校有效內(nèi)控的實現(xiàn)基礎是要把握好內(nèi)部控制環(huán)境，把握住了高校的內(nèi)部控制環(huán)境也就意味著抓住了建立與執(zhí)行高校內(nèi)部控制的各種影響因素。內(nèi)部控制的控制環(huán)境可以被看做一把企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)控的保護傘，正是由于其為企業(yè)內(nèi)控運作提供了有力的環(huán)境支持，才能使得控制活動、風險評估、信息與溝通及監(jiān)控這四個組成部分高效地發(fā)揮最大的作用。控制環(huán)境主要包括授予權(quán)力的責任方式，充分有效的組織結(jié)構(gòu)以及誠信的道德原則幾個方面。這些都是在高校內(nèi)部控制建設中所特別需要建設的。

（二）風險評估程序 風險評估甚至高校在財務操作層面中的每一方面都能夠進行風險的識別，分析以及管理，從而能夠了解自身所面臨的風險。高校作為非營利組織同樣面臨著來自高校內(nèi)部以及外部環(huán)境的風險。高校面臨的內(nèi)部風險主要有：教職工的素質(zhì)水平、信息處理程序的特點等等；而外部風險主要有：各高校之間搶奪生源的競爭、社會經(jīng)濟的起伏變化、科技的快速發(fā)展等等。因此，高校的財務系統(tǒng)也需要通過對其內(nèi)部與外部風險的考察而實現(xiàn)其健康法站的目標。

（三）控制活動 控制活動是確保內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的必要措施和程序，因此高校控制系統(tǒng)中控制活動是其十分重要的組成部分，有利于保證高校目標的實現(xiàn)。一般情況下，在業(yè)務授權(quán)、執(zhí)行和獨立檢查這些事項上，高校的職責是應該被分開的。同時，要保證在信息系統(tǒng)中正確無誤地完成高校日常活動的進行。此外，對結(jié)果要進行評價，即將業(yè)績、預算和外部其他高校或基準尺度進行比較。

（四）信息與溝通 信息與溝通是指其職員為了能夠執(zhí)行其職責，而要求高校在收集相關(guān)內(nèi)外部信息時的及時性，準確性以及完整性的要求程序。信息溝通分為內(nèi)部信息的溝通，即財務會計信息、員工變動信息、綜合管理信息的溝通交流；及外部信息的溝通，即學校排名信息、生源競爭信息、相關(guān)法律政策信息的溝通。但是，在高校除了上述溝通之外，建立有效的報告制度是十分必要的。因為有效的報告制度有利于增強信息傳達的及時性，這樣就可以幫助高校管理層及時了解情況，有效地監(jiān)控各類可能會危害高校內(nèi)部控制的問題。

（五）監(jiān)督 監(jiān)督是貫穿內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中監(jiān)督的實質(zhì)在于及時對內(nèi)部控制的構(gòu)成要素以及運行進行有效地考察和實時的評價，進而通過形成書面報告進行相應處理，進而保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制的監(jiān)督部分是對內(nèi)部控制動態(tài)性的表現(xiàn)，適當?shù)谋O(jiān)督以及及時的修正才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的有效發(fā)揮。

二、高校財務內(nèi)部控制設計原則

高校財務的內(nèi)部控制系統(tǒng)在改進以及進一步完善的過程中必須要堅持必要的原則，只有把握這些大的方向和原則才有利于設計更加合理和有效的財務內(nèi)部控制體系。

（一）堅持全面性原則 高校的內(nèi)部財務控制體系需要涵蓋所有的部門、人員與業(yè)務。即不僅需要包括一級財務部門，同時也要對涉及會計工作的二級財務部門、校辦產(chǎn)業(yè)以及相應的后勤實體進行統(tǒng)一和具有針對性的內(nèi)部控制監(jiān)管。

（二）各部門要堅持協(xié)調(diào)配合的原則 高校的成功運營需要各部門人員的協(xié)調(diào)配合，因此，在日常的管理活動中，各部門在與其它部門有交集的環(huán)節(jié)上，要考慮整體的利益，協(xié)調(diào)好部門之間的業(yè)務工作，杜絕相互惡性競爭的情況，減少內(nèi)耗，并保證工作的各個環(huán)節(jié)處于緊密銜接的狀態(tài)，實現(xiàn)高效率地運作。協(xié)調(diào)配合原則在相互牽制原則的基礎上進行了深化和延伸。為了更好地落實這一原則，要兼顧差錯的控制和效率的提高這兩個方面，達到相互牽制和相互協(xié)調(diào)的狀態(tài)，保質(zhì)保量地完成工作。

（三）要實現(xiàn)各財務部門、各財務及非財務環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)控 相互牽制原則必須經(jīng)過兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)才能有效實現(xiàn)。因此，對于高校財務而言，只有實現(xiàn)各環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督，不同業(yè)務以及人員之間的相互牽制，并建立上下級之間的有效監(jiān)督和牽制，才能保證高校內(nèi)部控制系統(tǒng)決策以及執(zhí)行過程中的公平，公正、公開，從而保證決策有利于高校資金的使用，從而使高校舞弊現(xiàn)象防患于未然。

（四）建立程式定位原則 程式定位原則的實質(zhì)是清楚地劃分職責和權(quán)利，并且做到職責和權(quán)利對等。高校應該根據(jù)業(yè)務性質(zhì)和功能的差異劃分教育管理活動，將其工作崗位具體化，賦予明確的職責和權(quán)利，避免越俎代庖現(xiàn)象的發(fā)生，并且制定相關(guān)的檢查標準。這樣的話，每一個員工都會在自己的崗位上有條不紊地進行工作，有利于整個工作效率的提高。

（五）要建立有效的高校負責人負責制 根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，單位負責人需要對本單位的會計工作及資料真實有效完整性負責。而《內(nèi)部控制會計規(guī)范》則進一步對財務系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出更加嚴格的要求，即“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。高校作為一個重要的社會活動主體，具有業(yè)務和相關(guān)的資金流動活動，因此，也不能獨立于財務內(nèi)部控制系統(tǒng)之外，所以也就必須遵循高校負責人制度以使高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠在統(tǒng)一指揮和監(jiān)督下落到實處。

三、高校經(jīng)費支出的內(nèi)部控制設計

高校經(jīng)費支出的內(nèi)部控制設計內(nèi)容具體如下：

（一）高校經(jīng)費支出的內(nèi)部控制設計 學校的經(jīng)費支出常常會出現(xiàn)鋪張浪費、貪污等問題，導致這些問題發(fā)生的原因就是學校管理不當造成的。所以，要把高校內(nèi)部會計控制的重點放在辦學費用上。對此，會計人員要找出關(guān)鍵控制點并加以控制，以避免資金亂用、費用失控等問題的出現(xiàn)。高校經(jīng)費的關(guān)鍵控制點主要包括辦學費用預算定額、報銷費用、費用歸集計算、獎懲考核等環(huán)節(jié)，會計人員應從這些環(huán)節(jié)入手。支出是學校資金管理的一個重要的環(huán)節(jié)，學校會計應該重點對這一塊進行核算和監(jiān)督。對經(jīng)費支出的控制和監(jiān)督最主要的是為了最大程度地節(jié)約開支，再者就是保證經(jīng)費支出的真實性和準確性。

（二）以授權(quán)審批程序?qū)Ω咝５慕?jīng)費支出進行控制 高校應對經(jīng)費支出實行授權(quán)審批的“一支筆”制度，即主管財務的校長全權(quán)負責校級財務的審批，將財權(quán)和事權(quán)分離開來，確保“一支筆”審批工作的到位。在費用支出較小額的情況下，各個院系和機關(guān)的開支由部門主管領(lǐng)導進行審批；若出現(xiàn)大額費用，那么在本部門主管領(lǐng)導審批過后，還必須交由主管財務的校長審批；需要注意的是，特殊開支還必須由校長進行審批。在審批的過程中，嚴禁越權(quán)審批和超標準審批的做法。會計人員要嚴格地遵守預算標準，進行各種費用的支出。在加強人員和制度管理的同時，還要對支出結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，要平衡好事業(yè)支出中人員經(jīng)費和公務經(jīng)費的比例，也要平衡好教育科研支出和行政管理支出的比例。只有做到上述的要求，高校才能有效地使用資金，提高資金的使用效率。

（三）做到財務的透明化和公開化 高校的會計部門和相關(guān)財務人員在進行費用支出時，必須以預算為依據(jù)。同時，財務人員應當在相關(guān)人員的監(jiān)督下，定期向教職員工以及相關(guān)關(guān)系人公布學校的財務經(jīng)費收支情況以及重大的開支預算，并對重要的財產(chǎn)與負債，建設工程以及大筆物資采購等情況進行特別報告。另外，對高校院系，機關(guān)以及相關(guān)單位的開支中的超支以及結(jié)余情況向相關(guān)人員進行匯報，不僅要報告客觀情況而且要說明原因。同時，高校可以考慮把收費項目、收費標準及范圍向?qū)W生進行公布。

（四）建立對高校經(jīng)費支出的檢查和審計體系 作為我國最大的公益性事業(yè)單位，其資金投入是全社會成員的共同付出。因此資金使用的效率是十分重要的。建立對高校經(jīng)費支出的檢查和審計體系，是保障資金安全和高效運行的重要制度設計。具體而言，需要會計與財務部門人員加強對體系的支持，而不能視其為對自身工作的挑戰(zhàn)。對于在審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，需要及時分析原因，制定相應的改進策略，從而通過檢查和審計來促進高校經(jīng)費利用效率的提升。

［1］王守軍、柏淑娟、郝永紅：《關(guān)于高等學校內(nèi)債、外債和預算平衡問題的探索、研究》，《財政研究》2004年第11期。