基于SWOT對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制分析

重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心 宋蔚蔚 余迎春

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益成為不可忽視的力量，是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。他們在社會(huì)中創(chuàng)造了大量的財(cái)富，解決了很大一部分人的就業(yè)問題。但是，在中小企業(yè)自身內(nèi)部存在著如下問題。其自身力量薄弱，很難抵抗外界的沖擊。為了提高其競爭能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立健全的內(nèi)部控制制度是很必要的。

（一）內(nèi)部控制制度與環(huán)境建設(shè)脫節(jié) 一個(gè)企業(yè)是由多個(gè)部分組成。每個(gè)部分都會(huì)與外界有著相互聯(lián)系，都存在于一定的大環(huán)境之中。一個(gè)企業(yè)是不能脫離環(huán)境而單獨(dú)存在的。環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和經(jīng)營效率而采用的各種管理程序和方法。其根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度的涉及和執(zhí)行依賴于相關(guān)環(huán)境，與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理者素質(zhì)有很大關(guān)系。但是大多數(shù)中小企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，多數(shù)情況下由企業(yè)所有者說了算。加上中小企業(yè)的管理者素質(zhì)一般都不是很高，從而影響內(nèi)部控制環(huán)境的企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和實(shí)施等，因此中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度也存在著很大的缺陷，其內(nèi)部控制的效果也不會(huì)很明顯和起到應(yīng)有的作用。另外，在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及其員工之中，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的效應(yīng)，在思想意識(shí)上放松了對內(nèi)部控制的警惕，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致部門的設(shè)置不合理，沒有起到相互牽制的作用。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估能力 在一定條件下，風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比例關(guān)系的。往往收益較大的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也大。因此，風(fēng)險(xiǎn)也成為了企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)必須考慮的重要因素。而風(fēng)險(xiǎn)評估也是提高企業(yè)內(nèi)控效率和效果的關(guān)鍵。我國加入WTO后，中小企業(yè)與其他企業(yè)一樣，也必然面臨著激烈的外來競爭。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)考慮到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。但就現(xiàn)在我國的中小企業(yè)而言，并沒有建立有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)往往是取決于決策者的偏好。在經(jīng)營管理中，缺乏了有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策不合理。甚至有的重大決策受少數(shù)人的偏好與操縱，較低的風(fēng)險(xiǎn)評估能力會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資失控，從而增大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督機(jī)制沒有有效實(shí)行 事物的發(fā)展都是受到內(nèi)外因相互作用，二者缺一不可。企業(yè)不僅要做好自身的工作，也需要通過外界的監(jiān)督來達(dá)到完善的結(jié)果。監(jiān)督在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起著再控制的作用，主要是由審計(jì)部門實(shí)施。我國現(xiàn)在的監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督，在這三者的共同監(jiān)督之下，內(nèi)部控制制度應(yīng)該會(huì)得到有效地實(shí)施。但是在中小企業(yè)中，這種監(jiān)督機(jī)制并沒有發(fā)揮完全的功效。我國的政府監(jiān)督主要針對偷稅漏稅的監(jiān)督；而社會(huì)監(jiān)督僅僅是會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。在企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督模塊，涉及到成本和規(guī)模的考慮，很多中小企業(yè)并沒有涉及單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門。即使有小數(shù)企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，也大多形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、對中小企業(yè)的SWOT分析

S WOT是一種分析方法，主要包括四個(gè)要素的分析：優(yōu)勢（Strengths），劣勢（Weaknesses），機(jī)會(huì)（Opportunities），與威脅（Threats）。在現(xiàn)在激烈競爭的時(shí)代，由于國家政策與銀行信貸等因素，中小企業(yè)在此時(shí)面臨著巨大的生存危險(xiǎn)，通過分析中小企業(yè)的的各種優(yōu)劣勢和存在的機(jī)會(huì)與威脅，完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化中小企業(yè)的競爭力，努力達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)將是中小企業(yè)面臨的一個(gè)不可忽視話題。

（一）Strengths——中小企業(yè)優(yōu)勢 中小企業(yè)相對于大型企業(yè)而言，其規(guī)模偏小，人員較少，從事的業(yè)務(wù)也相對簡單。在競爭激烈的現(xiàn)代社會(huì)，面對激烈的競爭行業(yè)，可以及時(shí)調(diào)轉(zhuǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方向，呈現(xiàn)出“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢。在轉(zhuǎn)型過程中，沒有大型企業(yè)考慮的因素及規(guī)模的多樣性，相對比較容易。

（二）Weaknesses——中小企業(yè)劣勢 一是融資困難首當(dāng)其沖，資金鏈面臨斷裂。資金對于中小企業(yè)的生存和發(fā)展來說是其命根子。但隨著貨幣緊縮，利息的多次上調(diào)給中小企業(yè)帶來了融資困難，加上貸款的奇特顯形和隱形費(fèi)用，其成本已經(jīng)超過了基準(zhǔn)利率。其外，銀行由于經(jīng)濟(jì)形勢的影響，不敢再向中小企業(yè)貸款，致使中小企業(yè)面臨著資金來源的難題。二是資源要素制約加劇，生存空間狹小。資源要素是保障中小企業(yè)發(fā)展的重要條件。但是面對現(xiàn)在全球的資源緊張，對于某種加工型的中小企業(yè)受到了很大程度上的制約。另外，全球存在著用工荒上，如何抓住人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。中小企業(yè)往往由于待遇、提供發(fā)展平臺(tái)等限制，難以尋求到對企業(yè)自身發(fā)展有利的人才。三是產(chǎn)業(yè)升級(jí)矛盾突出，轉(zhuǎn)型之路艱難。我國的中小企業(yè)主要是以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)地位，技術(shù)水平低。大部分中小企業(yè)主要集中在勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)制造業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，從事高科技產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的較少，跟電子商務(wù)融合的也不多。在競爭加劇的時(shí)代，中小企業(yè)提升自身的市場競爭力的重要途徑就是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中，中小企業(yè)要做好持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，要充分抓住國家政策，自身努力面對經(jīng)營環(huán)境的變化，注重產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的調(diào)整。

（三）Opportunities——中小企業(yè)機(jī)會(huì) 中小企業(yè)在所有企業(yè)類型中，資金回報(bào)率是最高的。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對寬松的時(shí)段里，中小企業(yè)能抓住機(jī)遇快速成長，有效利用國家政策和銀行貸款。在銀行信貸較大的條件下，實(shí)力相對不足的中小企業(yè)能充分利用寬松的信貸政策為其籌集資金，更容易存活和發(fā)展。

（四）Threats——中小企業(yè)威脅 雖然中小企業(yè)存在一定的優(yōu)勢和機(jī)會(huì)，但其自身也具有一些無法忽略的缺陷。中小企業(yè)本身規(guī)模不是很大，承受外界風(fēng)險(xiǎn)的能力相對較弱。其次，出于考慮其成本問題，中小企業(yè)的人員并不是很多，而且素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力相對較低，缺乏高新技術(shù)的人員。這是阻礙其發(fā)展的又一大威脅。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下中小企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。在建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)要充分考慮中小企業(yè)的自身情況，根據(jù)自身?xiàng)l件來制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)主要可以從主觀和客觀方面來進(jìn)行。在主觀方面主要是針對人的思想觀念方面。首先，要增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制的重視。領(lǐng)導(dǎo)人不僅是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，更應(yīng)該組織好單位的工作，要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性和必要性，樹立內(nèi)部控制的理念。其次，要加強(qiáng)員工意識(shí)。事物都是雙方面的，企業(yè)的構(gòu)成不僅僅有領(lǐng)導(dǎo)，更多的是員工。提高中小企業(yè)員工的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念也是必要的。在用工時(shí)要改變用人觀念，不能在關(guān)鍵崗位全部安排家族人員，也要盡量避免一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。從客觀方面上，主要是針對中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)問題。組織結(jié)構(gòu)的好壞將直接影響都企業(yè)內(nèi)部控制的效果。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著自身情況的改變而改變，并不是一成不變的。當(dāng)企業(yè)規(guī)模變大和外界環(huán)境的變化時(shí)應(yīng)重新設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。在部門設(shè)置方面要根據(jù)自身特點(diǎn)，不能照搬別人的模式。注重各部門的分工和相互牽制，才能保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制制度的主要組成部分。在中小企業(yè)面臨融資難的前提下，企業(yè)的決策更要慎重，要綜合評估各方面的風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎決策。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，關(guān)鍵是要進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)評估。中小企業(yè)必須要注意風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，充分分析自身的優(yōu)劣勢、外界的機(jī)會(huì)與威脅。運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評估方法對企業(yè)進(jìn)行全面的分析，判斷各種風(fēng)險(xiǎn)的大小與性質(zhì)，懂得如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。并且要實(shí)時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化建立應(yīng)急的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度作補(bǔ)充。

（三）建立有效的監(jiān)督機(jī)制 要想事物朝著好的方向發(fā)展，必須加強(qiáng)對其內(nèi)外的管理。中小企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，也要加強(qiáng)外部監(jiān)督。首先，中小企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。要求其具備相應(yīng)的知識(shí)并不斷更新，才能勝任崗位。在實(shí)施過程中要保持內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不受少數(shù)人的操縱。中小企業(yè)也可借鑒國外的自我評估機(jī)制，定期或者不定期的對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估。通過評估內(nèi)部控制制度的有效性，以及是否符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀等因素來不斷完善內(nèi)部控制制度。

外部監(jiān)督能對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督起到有效的補(bǔ)充作用。在內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的情況下，必須加強(qiáng)政府監(jiān)督，運(yùn)用政府的權(quán)威性，要求中小企業(yè)必須依照相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施。對于沒有設(shè)立內(nèi)部控制制度以及設(shè)立不合法的，應(yīng)追究企業(yè)管理者的責(zé)任。在相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高的情況下，光靠政府監(jiān)督和企業(yè)自身監(jiān)督是不夠的，必須加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。國家應(yīng)大力支持注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)益，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，間接地促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。

［1］高秀蘭：《內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融合研究》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第7期。