基于社會責任的內部控制建設研究——以雙匯發展原材料采購為例

高強，劉淑華，時偉超

（大連民族學院a.國際商學院;b.宣傳統戰部，遼寧大連 116605）

基于社會責任的內部控制建設研究
——以雙匯發展原材料采購為例

高強a，劉淑華a，時偉超b

（大連民族學院a.國際商學院;b.宣傳統戰部，遼寧大連 116605）

市場經濟的發展證明，忽視內部控制的建設可能會給企業帶來毀滅性打擊，以雙匯發展公司為例，從社會責任的角度具體分析其原材料采購環節的內部控制活動。

內部控制;雙匯發展公司;原材料采購;風險評估

內部控制是指為確保企業實現目標而實施的程序和政策。2008年中國頒布的《企業內部控制基本規范》指出，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，為了實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證資產安全、企業經營管理合法合規、提高經營效益和效果、財務報告及相關信息真實完整、促進企業實現發展戰略;其基本要素為內部環境、風險評估、內部控制、信息與溝通、內部監督;其建設往往根植于一定的理念之上。基于社會責任的內部控制是越來越多的企業內控建設的現實選擇和切實可行之路。

一、建設基于社會責任的內部控制的必要性

內部控制，盡管是企業內部的選擇和實施，但是，從監管和優化資源配置的角度出發，內部控制又不僅僅是企業自身的事情。越來越多的國家從法律法規的高度來規范企業內部控制建設，典型的如美國在其2002年頒布的《薩班斯法案》（簡稱SOX法案），法案中的302及404條款對強化企業內部控制做了強制性要求，法國的商法、金融證券法對公司財務報告內部控制程序作出了規定等;中國更是由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了第一部《企業內部控制基本規范》，這標志著中國企業內部控制規范體系建設的力度。

社會責任的范圍，不僅涵蓋了企業股東利益和員工權益，而且包括與企業相關的消費者、環境保護等，企業社會責任輻射的范圍很大，中國對企業履行社會責任的規定較內部控制更有強制性，2005年，修訂后的公司法中的14、15、16條都涉及到公司社會責任的履行問題，其履行需要通過企業內部一系列政策的制定和實施來保障。從這個角度看，企業內部控制建設與社會責任履行具有一致性。

二、雙匯發展公司原材料采購內部控制制度

作為食品生產企業，安全和質量是企業存在和發展的基礎和保障，原材料采購應該是生產的首要環節，其風險的識別、評估和應對是企業控制活動中至關重要的部分。

1.雙匯發展原材料采購環節的風險識別和評估

雙匯公司主要原料為活牛、凍豬肥膘、凍豬肉、生豬、凍牛肉等。大約占總材料成本的67%。在產品生產經營中，雙匯公司對其原材料方面的經營風險研究出了相應的對策:公司準備拿出部分資金來扶植農民養豬，發展公司加農戶和集約化養殖相結合的道路，從而形成相對穩定的貨源;在收購旺季來臨之際，公司將加大收購的規模，存貯若干個月的需要量;嚴格控制收購質量關，確保高品質，為公司的肉制品生產保證優質的肉源。

雙匯公司還在上市招股說明中對“募集資金投向新項目的風險”進行了簡要的說明，報告中提到雙匯公司計劃自己發展養殖業:“本次公司股票發行所募集資金將投入養殖基地項目、肉類加工項目、肉制品配套包裝膜項目，這些項目存在一定的投資風險。”盡管招股說明中提到雙匯公司準備建立自己的養殖基地，實際并未落實到位，直致后來的“瘦肉精”事件的爆發。

2.雙匯發展原材料采購環節的風險應對

雙匯發展原材料采購環節的風險應對措施可以從其公布的內部控制制度中找到部分規定。2001年8月，公司以河南雙匯投資發展股份有限公司董事會的名義頒布了《河南雙匯投資發展股份有限公司內部控制制度》，制度比較籠統，關于原材料采購環節的內部控制制度僅能從第八條規定中看到簡單的陳述，該條具體內容如下:公司的內部控制活動應涵蓋公司所有營運環節，包括但不限于:銷售及收款、財務報告、采購和費用及付款、固定資產管理、存貨管理、人力資源管理、資金管理（包括投資融資管理）、信息披露和信息系統管理等。

從雙匯發展的內部控制制度中可以看到，其原材料采購環節的風險并沒有特別的內部控制措施，重點內部控制環節主要包括如下內容:公司應該重點加強對控股子公司的管理控制，加強對外擔保、募集資金使用、對關聯交易、重大投資、信息披露等活動的控制，按照有關規定的要求建立相應控制政策和程序。

盡管采購環節沒有披露具體的風險應對措施，雙匯的產品還是讓消費者非常放心，其產品之所以能夠贏得眾多消費者的青睞，關鍵在于其引以為豪的“十八道檢測”已經深入人心，嚴密的檢驗涵蓋了原材料采購、生產和儲存的各個環節，因此，公司在內部控制自我評價和社會責任報告中都對食品的安全性做了充分的承諾。

3.原材料采購環節內部控制的自我評價

公司從2008年開始根據證交所的要求，公開發布內部控制自我評價報告。報告中指出，針對原材料采購風險，雙匯公司分別設立了采購中心、肉制品事業部和鮮凍品事業部，并劃分了每個部門的職責，同時設立內部審計部門對原材料進行定期監盤，確保內控制度有效地實施。

2009年，雙匯公司發布了2008年的內部控制自我評價報告，從總體看，涉及范圍少，原材料采購管理方面的內容涉及不多，在“募集資金使用的內部控制中”對原材料的養殖發展進行了簡要介紹:“對募集資金的投向—漯河雙匯九鑫牧業有限公司進行增資，建設年出欄20萬頭商品豬養殖項目，項目預計于2009年建成并陸續投入使用。”

2010年發布的內部控制自我評價較2009年有所完善，介紹了物資采購管理方面的有關內容，公司制定了《招投標管理制度》、《采購工作標準化管理手冊》，內控體系進一步完整。在報告中“重大投資的內部控制”中對2008年的生豬養殖項目做了進一步的介紹。

2011年發布的內部控制自我評價，和2010年在物資采購管理方面并沒有明顯的差異，說明該方面的突破少，風險應對的措施不夠。報告中同樣有對“重大投資的內部控制”進行養殖生豬項目的介紹。

4.社會責任報告中原材料采購活動的自我評價

公司在社會責任報告中評價了采購環節內部控制的情況，在“雙匯投資發展2009年度社會責任報告”中提到，河南雙匯投資發展股份有限公司一直以“消費者的安全與健康高于一切、雙匯品牌與形象高于一切”為經營理念、以“做中國最大、世界領先的肉類供應商”為發展目標。

社會責任報告中指出雙匯公司對物資采購環節的建設也十分重視，在不斷完善采購流程與機制，建立公平、公正的評估體系的同時，為供應商創造良好的競爭環境。雙匯公司把“產品質量無小事、食品安全大如天”作為產品質量安全管理理念，相繼通過了ISO9001質量管理體系、HACCP食品安全管理體系認證和QS食品安全衛生生產許可證。

上述是2009年社會責任有關原材料采購的簡要說明，顯而易見，雙匯對其所承諾的社會責任并沒有認真、有效實施。就在“瘦肉精”事件曝光44天后，雙匯發展在2011年4月29日公布了2010年社會責任報告。在2010的社會責任中雙匯只字未提“瘦肉精”事件，在查閱雙匯2009年和2010年的兩份社會責任報告后也發現，除了數字和某些事件有細小的區別外，連報告的格式三年來也未作任何調整［1－3］。

三、雙匯發展采購活動內部控制制度分析與思考

從制度的設計和執行的角度分析，雙匯的管控體系非常健全，信息化系統涵蓋了財務、產供銷業務，每一頭豬的來源地、體重、品種、激素含量、瘦肉率，被分割成多少個產品，被送到哪一個連鎖店，什么時候銷售出去，系統都可以跟蹤。但是在食品生產企業最重要的采購環節仍然出現了問題，原因何在?

1.缺乏足夠的社會責任意識

企業管理的目標究竟應該是利益最大化，還是考慮企業社會責任的企業價值最大化，理論工作者和成功企業的實踐都給出了答案，但是，在面臨擇決的時候，很多企業會選擇傾向追求利益，然而，這將需要企業付出更大的代價。作為食品生產企業，社會責任意識對于企業長久發展形成“百年老店”更具影響，在2010年8月雙匯的子公司濟源就出現過“瘦肉精”，但是相關部門根本未給予重視，直至影響公司的“瘦肉精”事件發生。這是企業忽視社會責任的結果。

2.風險識別不足

公司之所以讓含有瘦肉精的豬肉流入企業，是因為雙匯規定收購的豬肉瘦肉率要達到70%以上，這種要求相當于是逼供貨商造假。企業在發展過程中違背生態要求，存在極高的風險。農戶的目標就是能夠讓雙匯收購他們飼養的生豬，客觀上存在為了提高瘦肉率，可能不擇手段，添加瘦肉精是很輕松的方式，而雙匯公司關于瘦肉精的檢測又形同虛設，這直接導致含瘦肉精的產品流入消費者手中。品牌建設難，但是一旦因為產品質量失去了消費者的信任，要重新恢復消費者的信任更難。

3.風險應對措施乏力

由于缺乏足夠的社會責任感和風險識別措施，雙匯的內部控制制度僅僅為了完成例行任務，不相容職務分離的原則沒有得到充分的執行。比如驗收不規范，把關不嚴是問題豬出現的直接原因，雙匯發展子公司濟源雙匯采購員明知采購的是問題豬，仍然進行采購，沒有相關的人員對采購員進行監督。此外，對農戶生產規模的實地考察、誠信狀況、飼養監管等內部控制制度都沒有有效實施。［4］

4.內部控制評價浮于表面

前期問題的存在，凸顯出雙匯的內部控制評價浮于表面。內部控制的評價包括外部評價和內部評價。外部評價是指外部審計師基于財務報表審計目的以及內部控制審計目的進行評價，內部評價就是企業評價自身內部控制的情況，并對外披露。內部控制評價是一個系統工程，需要各個部門的分工和協作，涉及企業的治理結構以及各個業務流程，企業內部控制設計是否合理?執行是否有效?評價時都需要縝密的思考和研究，以便發現內部控制設計和實施過程中存在的問題，并采取切實可行的措施。雙匯公司的內部控制評價過于浮在表面，根本不能發揮評價應有的效果和作用。

5.樹立牢固的社會責任意識是內部控制建設的根基

綜上可見，企業社會責任的缺乏，是后續問題出現的根源。企業的健康發展是國家經濟持續發展的基礎，而利益相關者的保護程度是決定企業發展的關鍵。建立和完善企業利益相關者保護的約束機制很重要，這表現在兩個方面。一是自律機制，二是他律機制。自律與他律歸根結底表現為企業要遵守一些規定，包括法律、法規、規章、制度等，遵守龐雜的規定需要依靠健全有效的內部控制制度作為保障，而中航油等事件證明:設計良好的內控制度也可能因為得不到有效執行，而變得形同虛設。

因此，企業構建的內部控制應該兼顧利益相關者，即從以人為本的角度出發，形成一種文化，內部控制的改進與實施變為一種執行人的內在思維，實現“守約”和“增值”，以保障企業利益相關者保護責任的履行，最終實踐構建和諧社會的目標。

盡管財政部等部門聯合頒布了《企業內部控制配套指引》，連同已發布的《內部控制基本規范》共同構建了中國企業內部控制規范體系。但內部控制制度是一個持續性的、動態的管理活動。企業應該積極踐行《企業內部控制基本規范》及其指引的要求，不斷地對其內部控制進行更新和完善，以保障企業的聲譽和發展。

忽視利益相關者保護的內部控制制度，不僅無法實現“守約”與“增值”的目標，而且當事人缺乏執行的動力，而基于利益相關者保護的內部控制策略不僅有助于利潤的提高，而且有助于防范風險。在企業經營環境日趨復雜的背景下，企業需要有迅速反映的風險管理體系，風險預警體系可以對風險進行科學的預測分析，預計可能發生的風險，并提醒有關部門采取有力的措施。以保障企業持續的生命力。從而實現“守約”與“增值”［5］。

［1］河南雙匯投資發展股份有限公司.河南雙匯投資發展股份有限公司招股說明［EB/OL］.http://stock.cf8.com.cn.

［2］河南雙匯投資發展股份有限公司.河南雙匯投資發展股份有限公司內部控制自我評價報告［EB/OL］.http://disclosure.szse.cn.

［3］河南雙匯投資發展股份有限公司.河南雙匯投資發展股份有限公司社會責任報告［EB/OL］.http://disclosure.szse.cn.

［4］林好月.內部控制在企業管理中的重要性［J］.經濟界.2009，89（2）:25－26.

［5］王惠.我國上市公司內部控制自我評價研究［D］.西南財經大學，2007.

Construction of Internal Control based on Social Responsibility——Taking raw material procurement in Shuanghui Development Corporation as an example

GAO Qianga，LIU－Shu－huaa，SHI Wei－chaob
（Dalian Nationalities University a.International Business School; b.Publicity United Front Work Department，Dalian Liaoning 116605，China）

The development of market economy demonstrates that the negligence of internal control construction may deal an enterprise a disastrous blow.Taking Shuanghui Development Corporation as an example，this paper makes an analysis of the internal control activities in raw material procurement from the aspect of social responsibility.

internal control;Shuanghui Development Corporation;procurement of raw material; risk assessment

F239.1

A

1009－315X（2012）02－0148－04

2011－09－15;最后

2011－12－09

中央高校基本科研業務費專項資金資助項目（DC10040205）。

高強（1971－），女，內蒙古通遼人，副教授，注冊會計師，主要從事會計、審計理論與實務研究。

（責任編輯 董邦國）