實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策

胡錫云

（中國石化勘探南方分公司勘探研究院，四川 成都 610041）

0 引言

全面預(yù)算管理歷經(jīng)80 多年的實(shí)踐，從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的管理工具，在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮著核心作用。全面預(yù)算管理作為集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代化管理模式，通過交互式的有效溝通，將計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)和考核等功能融為一體，實(shí)現(xiàn)了資源高效配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如何深化全面預(yù)算管理，對(duì)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展有著重要的意義。

1 實(shí)施全面預(yù)算管理的作用

1.1 有效配置資源

實(shí)行全面預(yù)算管理，能有效配置和統(tǒng)籌運(yùn)作企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門、各單位的溝通與協(xié)調(diào)，將目標(biāo)成本的思想引入成本控制環(huán)節(jié)，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.2 提升戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)與量化，使戰(zhàn)略目標(biāo)更具有可接受性、可實(shí)現(xiàn)性、可檢驗(yàn)性和挑戰(zhàn)性。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算管理體系反饋到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，可以幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

1.3 有效控制風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算體系可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況，根據(jù)所反映的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1.4 提高財(cái)務(wù)管理水平

實(shí)行全面預(yù)算管理，在資金的籌集和使用上將過去“用了算”改變?yōu)椤八懔擞谩保瑯O大地提高了資金使用的計(jì)劃性；同時(shí)，也將成本控制和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)地結(jié)合，樹立了成本控制的新理念。健全的預(yù)算制度增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的透明度，樹立了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的新形象。

2 實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏系統(tǒng)管理意識(shí)

目前很多企業(yè)的全面預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)和實(shí)施，普遍認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，將企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算等同于企業(yè)的全面預(yù)算，同時(shí)，企業(yè)也缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒有資本支出預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算等在內(nèi)的總預(yù)算。有的企業(yè)只有利潤(rùn)預(yù)算的意識(shí)，沒有虧損預(yù)算的意識(shí)。重財(cái)務(wù)預(yù)算輕業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在。

2.2 預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理脫節(jié)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一部分，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，但很多企業(yè)不重視企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，致使預(yù)算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)。

主要表現(xiàn)在：①預(yù)算編制沒有充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想，未以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算導(dǎo)向，同時(shí)，預(yù)算體系中也缺乏促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督機(jī)制；②對(duì)預(yù)算責(zé)任主體的考核指標(biāo)單一、片面，只關(guān)注本期的成本、利潤(rùn)指標(biāo)，忽略企業(yè)的品牌戰(zhàn)略等具有戰(zhàn)略意義的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.3 預(yù)算編制內(nèi)容不全，編制方法較為單一

現(xiàn)有企業(yè)大多數(shù)稱其為“全面預(yù)算”，其實(shí)卻不夠“全面”。因?yàn)轭A(yù)算關(guān)注重點(diǎn)大多局限在生產(chǎn)、銷售和成本費(fèi)用領(lǐng)域，對(duì)資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和其他非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)等沒有引起應(yīng)有的重視。在預(yù)算編制上，多數(shù)企業(yè)均采用增量預(yù)算編制方法，很少根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)運(yùn)用彈性預(yù)算、概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等編制方法。這種預(yù)算編制方法的單一性，使得預(yù)算增減的幅度在很大程度上具有主觀性，影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。

2.4 重編制而忽略預(yù)算執(zhí)行的過程控制

預(yù)算的執(zhí)行和控制是預(yù)算管理的重點(diǎn)，體現(xiàn)了事中過程控制的預(yù)算管理精髓。現(xiàn)有企業(yè)編制預(yù)算忽視了預(yù)算的監(jiān)督和考核。事實(shí)上準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)健在于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督、控制和反饋，否則預(yù)算管理就很可能流于形式。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行與評(píng)價(jià)考核缺乏“剛性”，也影響預(yù)算的執(zhí)行力。

3 深化全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)力推進(jìn)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性，是通過對(duì)未來發(fā)展的規(guī)劃來對(duì)現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)，約束著企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營決策，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)密切相關(guān)。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從應(yīng)有的高度認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算管理，積極參與預(yù)算編制過程，采取有效的措施推動(dòng)全面預(yù)算管理的實(shí)施。預(yù)算管理涉及到企業(yè)管理的各個(gè)方面，關(guān)系到企業(yè)每個(gè)員工的切身利益。因此，要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的宣傳和學(xué)習(xí)，確定全面預(yù)算管理以人為本的思想，動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境，以減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與其他員工之間由于信息不對(duì)稱可能帶來的負(fù)面影響，提升全面預(yù)算管理實(shí)施的效率和效果。

3.2 將財(cái)務(wù)預(yù)算與工作計(jì)劃相結(jié)合，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

財(cái)務(wù)預(yù)算和工作計(jì)劃都是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃，加強(qiáng)兩者在編制內(nèi)容、執(zhí)行過程的結(jié)合，能大大提高預(yù)算在企業(yè)管理中的作用。一般地，財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)資金收支為主線編制，生產(chǎn)計(jì)劃是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理活動(dòng)為主線編制，一般情況下這兩者是分開編制的，易造成財(cái)務(wù)預(yù)算與工作計(jì)劃脫節(jié)。如果將這兩者揉合在一起，先工作計(jì)劃，后財(cái)務(wù)預(yù)算，工作計(jì)劃制訂越細(xì)，財(cái)務(wù)預(yù)算就編制越準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的機(jī)會(huì)就越大，使全面預(yù)算成為財(cái)務(wù)預(yù)算和工作計(jì)劃相結(jié)合的產(chǎn)物。

在執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算與工作計(jì)劃是相輔相成的，預(yù)算的執(zhí)行過程其實(shí)也就是工作計(jì)劃的執(zhí)行過程，兩者要同步反映、同步控制；同時(shí)，建立執(zhí)行過程的信息反饋平臺(tái)，用跟蹤、控制計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行，幫助企業(yè)管理層做出重要的經(jīng)營決策。

3.3 構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，是企業(yè)為求得長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的總體性謀劃。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實(shí)現(xiàn)的有效手段和工具。在當(dāng)前傳統(tǒng)預(yù)算管理中，普遍存在預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)、企業(yè)戰(zhàn)略無法真正貫徹、片面追求短期考核指標(biāo)的現(xiàn)象，這不僅不利于戰(zhàn)略的實(shí)施，而且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)，喪失生存發(fā)展的機(jī)會(huì)。

建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，將遏制企業(yè)單純追求短期利潤(rùn)行為，使預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，將戰(zhàn)略思想融入預(yù)算管理，改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算管理的經(jīng)營理念，可實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理由財(cái)務(wù)控制向戰(zhàn)略保障、由指標(biāo)控制向綜合評(píng)價(jià)、由目標(biāo)管理向過程控制的轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力［1-2］。

3.4 將全面預(yù)算管理的“柔性控制”和“剛性控制”相結(jié)合，提升企業(yè)應(yīng)變能力

柔性是指一個(gè)系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力，剛性是指制度框架下的硬約束［3］。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的生存空間和發(fā)展環(huán)境也日趨不穩(wěn)定，僅僅靠增強(qiáng)預(yù)見性難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速變化，應(yīng)將柔性戰(zhàn)略理論融合到全面預(yù)算管理的體系之中。

在柔性戰(zhàn)略下實(shí)施預(yù)算管理目標(biāo)體系、預(yù)算管理模式、預(yù)算編制方法和預(yù)算的考評(píng)與控制，使全面預(yù)算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自我調(diào)整能力，以應(yīng)對(duì)未來的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。但是就整個(gè)預(yù)算管理體系而言，過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的剛性，容易使預(yù)算脫離實(shí)際，失去應(yīng)有的效力；過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的柔性，容易造成“預(yù)算松弛”，降低預(yù)算的權(quán)威性和執(zhí)行力度。應(yīng)剛?cè)岵?jì)，共同推進(jìn)全面預(yù)算管理體系的不斷完善和發(fā)展。

3.5 完善全面預(yù)算管理控制體系，提升企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力

為確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算管理控制體系上，應(yīng)狠抓預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核、獎(jiǎng)懲的閉環(huán)管理，強(qiáng)化部門間的協(xié)同配合，形成上下指標(biāo)導(dǎo)向一致、內(nèi)外指標(biāo)銜接有序、多維度多層次的預(yù)算和業(yè)績(jī)考核體系。

在預(yù)算編制上，應(yīng)采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法，實(shí)施對(duì)標(biāo)管理、目標(biāo)成本管理等措施，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行上，建立定期預(yù)算和經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)報(bào)告制度，對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)、重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反映和解決經(jīng)營管理運(yùn)行中的矛盾和問題。

在預(yù)算考核上，嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，監(jiān)督、調(diào)控預(yù)算管理，通過增強(qiáng)預(yù)算控制力，提升預(yù)算的執(zhí)行力。

3.6 完善績(jī)效考評(píng)體系，構(gòu)筑全面預(yù)算執(zhí)行的保障機(jī)制

績(jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在整個(gè)預(yù)算管理循環(huán)中起著承上啟下的關(guān)鍵作用，它既是本次預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)，又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開始。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境，將全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，通過運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，建立既重視短期性又要考慮長(zhǎng)期性的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而有針對(duì)性地制定符合企業(yè)發(fā)展的績(jī)效考評(píng)體系，為預(yù)算管理全面貫徹執(zhí)行提供有力的保障。

4 結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)要真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能，還需要在具體實(shí)踐過程中不斷探索、完善，不但要科學(xué)編制全面預(yù)算的方案，而且還要善于運(yùn)用全面預(yù)算管理，找到一條企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路。

［1］閆旭根.全面預(yù)算管理，好刀還需善用：玉柴股份加強(qiáng)全面預(yù)算管理借鑒［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009（8）：6-7.

［2］袁真怡.全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（22）：21.

［3］李順智.淺析企業(yè)柔性化戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理［J］.財(cái)務(wù)與審計(jì)，2011（10）：33.