風險環境下的企業戰略績效審計研究

西南財經大學會計學院 楊爍

1 戰略績效審計的重要性

在市場經濟條件下，戰略是企業發展的核心，是企業進行生產經營、投資等活動的起點和指向標。企業戰略在企業發展中的重要地位決定了必須選擇科學、合理的手段對企業戰略的績效進行盡可能地規避風險。第一，企業戰略是基礎，指引著企業的生產和投資活動的方向。進行戰略績效審計活動可以保證戰略制定和實施的合法、合理和高效性。第二，企業外部環境具有高度的不確定性，因此企業必須根據環境的變化適時地調整企業的戰略。通過戰略績效審計可以為戰略調整提供調整方向。第三，市場經濟環境下，企業面對的風險因素眾多且在不斷地增加。通過戰略績效的審計，企業可以及時發現戰略風險因素，采取有效措施進行修正，從而降低風險和損失。第四，通過戰略審計，了解戰略實施各階段的經濟性、效果性和效益性，從而將相關改進意見反饋給企業決策層。因此，企業戰略審計是時代發展和現代企業發展的必然要求。而本文所研究的戰略審計是從企業內部的視角下，通過內部戰略審計委員會來進行的戰略績效審計活動。在風險環境下，針對企業戰略的設計、實施和戰略成果展開的戰略績效審計就成為了調整戰略、分析戰略的有力武器。

理論上來講，企業戰略績效審計的實施要求企業具有成熟的發展戰略，完善的企業戰略愿景，能夠自行設計戰略規劃。良好的戰略績效審計可以層層分解企業的戰略目標，形成由上自下的績效分解指標，并通過對各指標的審計和監督，作為決策者提供戰略決策和調整的依據。

2 企業戰略績效審計的基本理論

2.1 戰略績效審計的主體

戰略績效審計是建立以董事會為核心的審計制度，選擇戰略績效的審計方法的審計模式。董事會領導下的戰略審計委員會需要配備專職的審計委員會或者聘請獨立的審計師進行戰略績效審計。董事會是制定和實施戰略、確保戰略規劃的可行性，而戰略審計委員會則可以確保企業戰略能夠反映股東的利益和戰略的合理性和效果。

因此，戰略績效審計的主體是戰略審計委員會。戰略績效委員會可確定戰略審查的重點，并以獨立董事的參與為基礎，確定具體的戰略績效審計解決方案。

2.2 戰略績效審計的客體

戰略績效審計的客體是企業戰略實施的相關的信息和資料，為戰略績效審計的內容。主要包括以下內容：

(1)企業戰略制定前提和劃分層次的審計。對戰略制定前提的審計，主要審查企業是否考慮了企業所處的行業風險、政策風險和競爭風險等因素。從戰略層次方面來說，需要對企業各層次的戰略進行全面審計，包括對企業層次、分部層次和具體職能部門層次的審計。

(2)戰略實施過程的審計。企業的各個職能部門是企業戰略實施的具體執行機構。因此，企業戰略審計的重點應該放在審查分布戰略執行效果與總體戰略的一致性、具體戰略執行方法的得當性以及戰略績效具體指標的操作性和運行效率。

(3)戰略實施效果的審計。對戰略實施效果的審計主要是審查績效指標是否達到了戰略目標的要求、戰略實施的結果在多大程度上能實現戰略的目標以及員工在戰略實施中發揮的作用。

2.3 戰略績效審計的影響因素

(1)戰略審計主要是通過戰略審計委員會或其執行機構來實施的，其成員的獨立性是保證審計結果公正、合理的重要因素。(2)戰略績效審計部門成員必須要具有較高的素質和較高職業道德水平。(3)受教育的程度是能力的一個反映，通常受教育的程度越高，則知識越豐富、能力越高。(4)豐富的經驗在審計中的作用是不可置疑的，審計過程中需要運用很多的職業判斷和專業評價。

3 企業戰略績效審計標準的制定

3.1 戰略績效審計標準的組成內容

(1)歷史標準。歷史標準是指通過總結過去的績效成果并加以調整得到的，主要包括與歷史最好水平相比較、與歷史同期水平相比較、與上年同期水平相比較等。在使用歷史標準進行評判時，要注意宏觀經濟環境的變化，如物價指數的變化、利率的變化、匯率的變化、消費指數的變化、原材料及人工費用的上漲等等。

(2)經驗標準。經驗標準是指審計人員在長期的實踐活動中總結出來的，被證明是比較合理的戰略績效評價標準。這些實踐標準是從實踐中總結出來的，不能夠被理論所證明。

(3)預算標準。預算是指企業在生產產品、采購等活動之前所制定的數量、價格標準等，包括定額、定時、預算、計劃等方面的內容。以戰略實施績效的實際成果是否符合實現制定的預算標準是衡量戰略制定和實施效果的一個重要的方式。

(4)行業標準。目前，我國進行戰略績效審計的企業還比較少，沒有形成統一的行業標準。企業更多是通過自身的管理委員會來完成審計工作，實現本企業的戰略績效的審計。由于各企業審計均已自身標準為準，因此同業之間的企業無法進行比較。在實際工作中，主要有以下幾種方式：第一，與行業公認的標準進行比較；第二，與同行業中最好水平進行比較；第三，與同行業中的平均水平進行比較。

3.2 戰略績效審計標準的特征

(1)時效性。時效性是指戰略績效評價標準應該隨著環境的變化、風險的增減以及戰略指標的變化隨時進行調整。

(2)層級性。層級性是指戰略績效審計的標準應該針對不同層級、不同階段和不同周期的戰略而采用不同的形式，分階段、分周期、分層級地進行戰略績效審計標準。

(3)特殊性。當企業擁有特殊目的、面對特殊項目、實行特殊戰略以及處在特殊時期時，企業就應該考慮采取特殊的戰略績效審計標準。

3.3 戰略績效審計的標準體系

3.3.1 構建原則

在構建戰略績效審計標準時，必須遵循適用性、層次性、階段性和周期性。適用性是指審計標準必須符合我國的實際情況，能夠用于指導實踐。層次性是指應該針對不同層次的戰略的不同特點制定不同的審計標準，用符合某層次戰略的標準來進行衡量。階段性是指應該根據戰略的不同階段適時進行調整。周期性是指戰略績效審計標準應該根據企業所處的成長期和衰退期不同周期適時進行改變。

3.3.2 體系的內容

(1)按層次劃分。按照戰略的不同層次，戰略績效審計標準可分為三個層次，分別為總體戰略的績效審計標準、業務或競爭績效審計標準和職能部門戰略績效審計標準。

總體戰略績效審計標準是最高層次的標準，需要根據企業的總戰略目標來設定標準，如決策是否實現收益、決策是否帶來效益等。第二層次的標準是指業務和競爭績效審計標準。業務戰略績效審計標準是關于業務的計劃、定額、預算等方面的標準；而競爭戰略績效審計標準則是關于行業統一制定和遵行的審計標準。最低層次的審計標準是職能部門戰略績效審計標準，主要是關于考察各職能部門是否發揮本部門的職責、提高部門績效，關注的是部門完成職能工作的績效情況。

(2)按周期劃分。按照戰略的發展周期分為發展期審計標準、成長期審計標準、成熟期審計標準和衰退期審計標準。

發展期的戰略更多的是進攻型的戰略，其目標是向更高一級的層次發展。因此，在發展周期應該選擇相對較高的指標值的審計標準。成長期的戰略更多的是選擇穩健型和防御型的戰略。在成熟周期的企業應當選擇該行業的最高標準，才會激勵企業不斷改善自身的情況。成熟期實行的是多元化戰略。該周期的審計標準主要是通過聯盟等形式統一行業標準，并進一步細分戰略績效審計標準。衰退期的企業多采用緊縮型戰略。此時的企業的績效是逐漸降低的分為，因此應該采取相對較低的評價標準。

(3)按戰略階段劃分。按企業的戰略階段劃分為戰略規劃階段績效審計標準、戰略實施階段審計標準和戰略終結階段審計標準。

在戰略規劃階段，只需要定性化地制定能滿足企業最初目標的標準就可以了，其特點在于標準的完整性和能達到目標的深度。在戰略實施階段，審計標準要保證是否按照最初的規劃認真執行、執行程序是否完整，其特點是計劃執行的深度。戰略終結階段的審計目標主要是關注戰略目標最終的實現情況和效果，既可以是量化的指標，又可以是非量化的指標。

[1]曹萍,張偉.試析確定企業績效審計的定量分析[J].統計與咨詢,2010(02).

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