淺議企業業務招待費支出稅前可扣除標準的核算方法

江蘇 印華

隨著改革開放的不斷深入，社會經濟領域的新情況、新趨勢、新變化也不斷的涌現，經濟的健康可持續發展，呼喚更加完善的法律法規來約束和指導。國家針對經濟領域發生的新變化，在政策法規等方面也隨著經濟的發展不斷的修訂和完善，先后出臺和修訂了《個人所得稅法實施條例》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《中華人民共和國企業國有資產法》等財經法律法規和制度，以適應新的經濟發展的需要，更好的為經濟發展保駕護航。在此背景下國務院財政部于2007年12月6日正式公布了我國《企業所得稅法實施條例》，并規定于2008年1月1日起施行?！镀髽I所得稅法實施條例》對企業所得稅核算的各個方面都做了比較明確的規定，對以前沒有明確的企業發生的業務招待費支出稅前可扣除標準也描述的比較明確和具體，即規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。

該項規定既明確了企業發生的業務招待費支出稅前可扣除標準的核算方法，即按照發生額的60%扣除；同時也明確規定了業務招待費支出稅前可扣除標準的上限，即企業每年發生的業務招待費支出稅前可扣除標準最高為當年銷售（營業）收入的5‰。

所以，我們在計算企業每年業務招待費支出稅前可扣除標準時，必須首先確定企業當年銷售（營業）收入總額（A）和企業當年發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出（a）。這樣才能按照《企業所得稅法實施條例》的規定對業務招待費支出稅前扣除標準作出正確的核算。我們比較（a×60%）與（A×5‰）的大小。若（a×60%）≤（A×5‰）時，則企業當年發生的業務招待費支出稅前可扣除標準為（a×60%），而將[a-（a×60%）]作為永久性差異計入應納稅所得額，計算企業當年應納所得稅金額。若（a×60%）＞（A×5‰）時，則企業當年發生的業務招待費支出稅前可扣除標準為（A×5‰），而將 [a-（A×5‰）]作為永久性差異計入應納稅所得額，計算企業當年應納所得稅金額。

在此，我們也可以用簡單的判斷方法確定企業業務招待費支出稅前可扣除標準。即根據（a×60%）≤（A×5‰）得知：若a/A≤8.33333‰時，則企業當年發生的業務招待費支出稅前可扣除標準為（a×60%），而將[a-（a×60%）]作為永久性差異計入應納稅所得額，計算企業當年應納所得稅金額。若a/A＞8.33333‰時，則企業當年發生的業務招待費支出稅前可扣除標準為（A×5‰），而將[a-（A×5‰）]作為永久性差異計入應納稅所得額，計算企業當年應納所得稅金額。在會計實務操作中，我們可以先計算a/A的比值，然后判斷采用什么標準作為業務招待費支出稅前可扣除標準。這樣的計算方法簡便明了，既減少了核算工作量，又提高了計算效率。

例如：2008年某企業全年營業收入1000萬元（假設均為應稅收入），各項成本、費用支出600萬元（假設除業務招待費外，其余均可全額稅前扣除），企業所得稅稅率為25%。

1.假設企業全年發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出為10萬元。那么，企業當年最高可稅前扣除標準為：1000萬元×5‰＝5萬元。而企業實際發生的業務招待費支出為10萬元，按發生額的60%計算為：10萬元×60%＝6萬元。因此，企業實際稅前可扣除標準為5萬元，企業當年應納稅所得額＝[1000-600+（10-5）]＝405萬元，企業當年應納所得稅金額＝405萬元×25%＝101.25萬元。

若直接根據a/A=10/1000=1%＞8.33333‰判斷，即可知應按（A×5‰）的標準計算業務招待費支出稅前可扣除標準，其計算結果同上。

2.假設企業全年發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出為2萬元。那么，企業當年最高可稅前扣除標準為：1000萬元×5‰＝5萬元。而企業實際發生的業務招待費支出為2萬元，按發生額的60%計算為：2萬元×60%＝1.2萬元。因此，企業實際稅前可扣除標準為1.2萬元，企業當年應納稅所得額＝[1000-600+（2-1.2）]＝400.8萬元，企業當年應納所得稅金額＝400.8萬元×25%＝100.2萬元。

若直接根據a/A=2/1000=0.2%＜8.33333‰判斷，即可知應按（a×60%）的標準計算業務招待費支出稅前可扣除標準，其計算結果同上。