抽絲剝繭——揭開會計舞弊的面紗

河北 張春榮

會計舞弊是指會計人員或會計人員與管理者在處理經濟業務過程中，利用會計制度、會計法規等存在的漏洞進行不合理的經濟業務處理，其動機是惡意地謀取企業財產。具體反映為當事人在計算、記錄、整理、憑證、編表、保管及有關業務處理中的特定非法行為。

造成舞弊的原因多種多樣，各不相同，其表現形式也各不一樣。現簡要概括如下：

一、原始憑證填制虛假

例如，采購人員購買私人物品的費用計入會計科目“原材料”的原始憑證，或者不交付原始憑證，這筆開銷則“順其自然”進入生產成本或管理費用，舞弊人員的私報行為便得以掩蓋。

在依據原始憑證填寫記賬憑證時，舞弊人員會故意修改摘要、變換科目等，造成舞弊事實。

二、虛報冒領

虛報冒領是指采取作假的手法，虛報費用、冒領物資。其主要形式有以下四種：

（一）假造單據、憑證等進行欺騙，虛報費用

比如，偽造單據套取現金，私設小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發票，套取現金單獨存放，用于不當支出。某煉油廠按規定應列支年度業務招待費為28萬元，但到當年6月底招待費實際支出額已達到25萬元，為了使年度招待不超過28萬元，廠領導和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現金，用于招待費支出。隨后從勞保商店搞來一張空白發票，自己編造了有關數據，填入空白發票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發票做了如下會計分錄：

借：制造費用 100000

貸：庫存現金 100000

并進行了相關會計處理，套取現金10萬元，以個人名義存儲，專門用于“壓縮”招待費超支。

（二）涂改單據時間、數量、單價、金額或添加內容和金額，多報費用。如：某廠職工利用一張字跡模糊、只有小寫金額沒有大寫金額的發票，在數字“50.12”前填寫“1”，改為“150.12”元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務科順利報銷。

（三）對一些以重量為計量單位的財產物資，采用“在秤進，小秤出”等手段，虛報損耗，從中將“多余”出來的物資占為己有，或送他人，或變賣。如虛構存貨，存貨盤點操縱。

（四）低列、少計或不計購貨折讓款，侵吞折讓現金。

（五）操縱“假發票”。是指行為人在開具發票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法：虛假品名；虛假價格；虛假數量；假票真開、用假發票開具真實業務等。

（六）獵取虛假發票。這種情況虛假發票包括兩種，一種是發票本身是假的，另一種情況就是發票所記載的內容是虛假的。如1998年嚴肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發票案。從1995年3月到1997年3月，金華縣共有218戶企業參與虛開發票，開出發票共65536份，價稅合計63.1億元。案件涉及36個省、市、自治區和直轄市，涉案企業之多、范圍之廣、歷史之長、數額之大實屬罕見，在全國引起了強烈的反響，再一次為“打假”敲響了警鐘。

三、另類票據——“白條”

所謂“白條”是指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要有以下四種：

（一）白條子。以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發貨物的字樣，作為發票來充當原始憑證。

（二）以收據代替發票。

（三）不按發票規定的用途使用發票。如以零售、批發商業發票來代替飲食服務行業發票。

（四）不按發票規定要求開具發票。如不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。

“白條”是企業普遍存在的一種現象，如何有效規避這種“白條”現象，成為企業財務管理中的一個重要考慮的因素。

四、設置“賬外賬”

如某公司設置兩套財務賬冊，私設小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業搞賬外經營，最常見的就是以各種名目將獎資金套取出來，另行開設賬戶進行經營，整個經營活動另設賬簿核算，未反映在法定賬冊內。如企業以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉至企業財務賬簿之外的私人賬戶，用來進行非法行為。

五、不按規定登記會計賬務

是指企業會計人員在登記賬簿的過程中，不按記賬憑證的內容和要求記賬，而是隨意改變業務內容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業務應有的對應關系，以掩飾其違法亂紀的意圖。例如，某企業下屬的幾個業務部門在經營上都實行了承包責任制，即年底完成公司所定任務，就可以作為提拔、晉升、發放獎金的前提條件。該企業一業務部經理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所規定的任務，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在凳登記賬簿的過程作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經理如愿以償地被提拔為公司副總經理。

六、假賬真做

無原憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬不符的憑證混雜于眾多的憑證之中。

七、截留收入，混淆是非

這類現象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：

（一）對于罰沒款、管理費和上級撥款等，不報賬、不上交、升私自扣留。

（二）對于銷售貨物或者提供勞務收取的現金回扣和銀行存款，按應收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。

（三）在一些商業零售及服務企業，由于不是每筆業務都開發票，票面金額可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。

（四）在銷售貨物、提供勞務，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款、不開發票、不開發票等方式直接侵吞。

（五）直接截留收入，是指直接將公司的現金收入進行截留主，不反映在公司賬簿中的行為，以達到侵吞公司資金的目的。

八、報表舞弊

編制會計報表是加工產生會計信息的最后一個環節，會計報表復雜的結構，繁多的數據為舞弊者提供可乘之機。鑒于報表本身的重要性，會計報表舞弊具有極大的危害性，它不但掩蓋了舞弊的事實本身，還影響企業經常管理的決策與發展。會計報表舞弊的具體表現形式為:

（一）同時篡改憑證、賬簿數據編制報表。（二）將原始憑據更改編制成本報表。（三）修改庫存數據編制庫存報表。

（四）修改資金收入憑據更改現金流量表。

以上是會計舞弊表現形式的簡要概括，我相信，只要我們找到了問題所在，那么就可以順藤摸瓜來治理這些弊病，從而還會計工作一個良好的秩序。