煤炭企業所得稅稅收優惠設計理論及指導意義

范軻 中國礦業大學管理學院，江蘇 徐州 221000

煤炭企業所得稅稅收優惠設計理論及指導意義

范軻 中國礦業大學管理學院，江蘇 徐州 221000

為了促進礦產資源的合理開發以及達到節能環保的目標，對我國煤炭企業所得稅優惠的理論基礎進行了分析，探討了理論基礎對所得稅稅收優惠的指導意義，并在此基礎上提出了一些建議：實施所得稅差別稅率；對所得稅稅基進行優惠；實施應納稅額優惠以及納稅時間的優惠。

煤炭企業；所得稅；稅收優惠；理論基礎；指導意義

我國是能源消費大國，煤炭占能源消費總量的70%，但礦業稅費總體水平高于全國平均水平，尤其是煤炭采選業、石油與天然氣開采業，稅費支出占產品銷售收入的10%以上，企業所得稅是礦業企業稅費體系中的重要組成部分，它的制定和運用對礦業生產、資源合理開發利用、礦業投資乃至生態環境保護都有重大影響，所得稅的優惠也將促進煤炭企業未來的發展。

1 理論基礎

1.1 經濟增長激勵理論

據供給學派有關觀點,“稅收不僅是國家對經濟運行所采取的一種強制性措施，其作為經濟的內在穩定器，更是經濟發展的激勵機制”。在合理區間內降低稅率可以促進經濟的增長。

現代經濟增長理論認為，資本投入、勞動力供給和技術進步是經濟增長的決定因素。而稅收優惠對經濟增長的激勵作用也主要體現在這三個方面：首先，適度實施稅收優惠，會增強對資金的吸引力；其次，稅收對勞動供給也具有一定的收入效應以及替代效應；最后，通過對新產品、新技術的開發和收入實施稅收優惠，可以推動技術進步，從而促進經濟的增長。

1.2 不完全市場理論

不完全市場理論，亦稱做市場失靈理論。由于完全競爭市場理論的要求過于苛刻，現實中無法滿足完全競爭市場資源配置的前提條件，并且存在壟斷、外部性、信息不完全，僅僅依靠市場機制本身對于解決資源配置這一問題是缺乏效率的。這是政府進行政策干預的理論基礎。

稅收優惠作為稅收調控經濟與社會的特殊政策工具，其存在的理論依據在于彌補市場失靈方面的特殊功效，它是解決由于市場失靈導致資源配置次優問題的，可供選擇的，有時甚至是較為有效方式。

1.3 新古典投資理論

新古典投資理論認為企業存在一個合意的資本存量，企業投資決定于該企業實際資本存量和合意資本存量的差額，當前者小于后者時，企業便會投資增加資本存量直至合意水平。而企業的投資水平I=αωY/rc - 是和勞動力邊際成本ω、產量水平Y正相關，和資本邊際成本rc負相關。若前一年資本存量K-1和勞動力邊際成本ω不變，投資量取決于企業的資本邊際成本。

因此鼓勵企業投資的最直接方法便是減少企業的資本邊際成本。在稅收體系中可以通過一系列的優惠來降低企業的資本邊際成本，從而達到刺激企業投資的目標。

1.4 要素替代效應理論

經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。

從稅收角度來看，替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種能夠替代的商品或勞務之間的相對價格發生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用另一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。

2 稅收優惠設計的方法

一般的稅收優惠政策設計是從稅率的優惠、稅基的優惠、應納稅額優惠、納稅時間優惠、稅收饒讓五個方面進行的：

2.1 稅率優惠：即差別稅率；2.2稅基優惠：包括盈虧互抵、稅前扣除；2.3應納稅額優惠：包括優惠退稅、稅收抵免、減免稅；

2.4 納稅時間優惠：包括遞延納稅（延期納稅、加速折舊）、免稅期；

2.5 稅收饒讓：即饒讓抵免。

3 理論的指導意義

理論之高于實踐是因為理論是生活實踐的總結。璞去瑕疵見玉澤，黃沙吹盡始得金，對理論的指導性分析有助于煤炭企業所得稅稅費的合理完善，形成一個系統的稅收優惠體系。從促進礦業發展的大局出發，培養一個良好的礦產市場，這樣才能有利于礦業發展，有利于提升煤炭企業的全球競爭力。

3.1 經濟增長激勵理論的指導意義

根據經濟增長激勵理論，合理的稅收優惠可以對經濟有激勵增長的作用。目前我國對于煤炭能源的依賴較大，進行煤炭開采的企業非常多，但是質量和能力參差不齊。通過降低所得稅的稅率可以直接提高投資者對礦山企業的預期投資收益，調整勞動力結構；并減少研發成本，增加技術收益。所得稅差別稅率，特別是對于技術領先企業的優惠大大提高了其收益，并有一定的引導作用，鼓勵企業投入更多的人力、物力以及技術研發，既激勵了煤炭企業高效節能的生產，又促進了經濟的增長。

3.2 不完全市場理論的指導意義

根據不完全市場理論，政府可以通過稅收優惠方式使煤炭企業的外部正效應（例如節能減排以及生態環保等）內在化為企業經濟利益，分擔部分投資風險，矯正信息不對稱等，從而彌補市場失靈帶來的投資不足問題。煤炭企業的生產行為具有很大的外溢性。市場經濟中在利潤最大化目標的驅動下，企業一般不愿意生產那些具有外溢正效應的商品。通過稅前扣除等所得稅優惠，可以使商品的外部正效應內在化為企業的經濟利益，增加產品的稅后盈利，有效鼓勵具有外部正效應的商品生產。

礦產行業有其區別于其他行業的特點—高風險。煤炭企業在響應國家政策進行一些生產改進或者轉型的時候需要大量的資本投入。但是在內外部信息不對稱的條件下，投資者事先無法預知其投資是否成功，這便導致煤炭企業融資困難并且資金成本較高。因此政府應當通過投資抵免或者減免稅等應納稅額優惠或者加速折舊等納稅時間優惠鼓勵煤炭企業進行投資，這樣既分享了企業的投資利潤，又承擔了企業的投資損失，成為企業科技風險投資的“隱匿合伙人”。

3.3 新古典投資理論的指導意義

根據新古典投資理論，企業的投資取決于該企業實際資本存量和合意資本存量的差額，企業的投資水平受資本邊際成本的影響。煤炭企業是生產開采企業，在經營過程中的投資很大，大量的資本投入可能會對企業日常的經營能力以及未來投資產生影響。通過對所得稅的稅收抵免、成本額外扣除以及再投資退稅等優惠措施可以降低企業的資本邊際成本，將部分現金流留存在企業，使得企業能夠更加自如的制定投資決策，從而提高企業的投資水平。

3.4 要素替代效應理論的指導意義

根據要素替代效應理論，在生產經營中企業在一定的效用水平上會選擇價格較低的要素替代高價格生產要素。煤炭企業的各個生產要素中生產用固定資產以及先進設備和技術的生產要素價格普遍要高于人力資本以及其他物質資產。在沒有任何外力作用的情況下，企業更多地會選擇價格相對較低的人力資本以及其他物質資本，采用勞動密集型生產，對于新設備的投入不足，忽視技術開發，這樣會導致安全隱患以及開采出的煤質較差，產生資源浪費。通過減免稅或者差別稅率等所得稅優惠措施，降低新技術以及設備的價格和使用成本，使之能夠一定程度上替代部分勞務人力資本，改變企業的生產方式，逐步向資本密集型或技術密集型轉變。

4 結語

隨著社會主義市場經濟的完善和全球經濟一體化的加快，企業所得稅有了進一步的發展和完善。縱觀世界各國，不論是發展中國家還是發達國家，都不同程度的對所得稅進行了優惠，加拿大等礦產品主要生產國家還制定了礦山企業稅收優惠的制度，目的都是為了促進本國礦業產業的發展。

我國是一個煤炭大國，煤炭占能源消費總量的70%左右，因此煤炭企業所得稅不僅關系到國家的財政收入和資源配置而且關系到許多企業的生存和發展，對國民經濟的發展影響巨大。因此應建立完善的煤炭企業所得稅制。

筆者對煤炭企業所得稅優惠進行了理論分析，并探討了四個理論的指導意義，根據上述分析，本文認為對我國煤炭企業所得稅的優惠應當體現在稅率、稅基、應納稅額以及納稅時間四個方面。實行差別稅率有利于鼓勵煤炭企業積極改進生產，在生產環節做到節能高效，提高產品質量；在稅基方面應對煤炭采掘高新技術的研發費用稅前扣除，對符合規定生產設備投資按比例稅前扣除，有利于緩解企業前期資本投入過大的壓力；實施煤炭企業的投資抵免以及減免稅等應納稅額優惠，有助于降低企業的資本成本，使企業加大新技術和設備的投資力度；同樣為了緩解企業固定資產大額投資的壓力，應實施納稅時間優惠，鼓勵企業對固定資產進行加速折舊。只有將稅收優惠的各環節聯系起來，才能形成一個有機的所得稅稅收優惠體系。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.06.062