對商業銀行會計內部控制制度建設問題的探討

孫厚偉

（中國建行銀行泰安市分行 山東 泰安 271000）

商業銀行會計內部控制是銀行內部控制體系的重要組成部分和核心控制環節，是防范會計風險、保障銀行經營安全的必要措施。為防范風險、促進商業銀行審慎經營和可持續發展，商業銀行亟需構建一個與其業務性質與規模相符的會計內部控制制度。

1 商業銀行加強會計內部控制的必要性

會計部門作為商業銀行的重要職能部門，其內控建設是內部管理的基礎性工程，是防范會計風險的第一道防線。首先，嚴格內部控制是會計部門履行職責的必然要求。為確保商業銀行業務處理各個環節及操作規程的縝密運行，必須建立嚴格、科學的環節及操作全程的會計內控機制。只有這樣才能適應商業銀行會計電算化的需要，才能為更好地履行商業銀行職責提供保障。其次，嚴格內部控制是會計部門履行職責的客觀要求。商業銀行會計承擔著企業單位間的資金匯劃與清算，反映社會資金的活動概況，是社會資金的樞紐，它通過計算機網絡實現商業銀行會計電子化，達到迅速、安全、低成本實現資金轉移的目的。因此，商業銀行會計內部控制顯得尤為重要。這也是商業銀行在新時期面臨的一項迫切任務，是履行職責的內在要求和堅強保障。

2 我國商業銀行會計內部控制存在的問題

近年來，我國商業銀行在會計內部控制制度建設和執行方面的工作取得了很大的進步，風險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。

2.1 缺乏完整，系統，科學的會計內部控制制度

目前我國商業銀行的會計內部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是新的會計準則頒布實施后，許多業務的規定發生了較大的變化，但我國商業銀行相關的規章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業務發展的需要，導致有些業務在實際操作中出現盲目性、操作性不強等現象。而對業務起到監督控制的會計內部控制制度建設更是存在缺乏系統性、有效性等問題。

2.2 會計風險意識淡薄，對內部控制缺乏科學的認識

長期以來，在實踐中，大多數銀行會計人員停留在強調會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規章制度的表面，但隨著業務內容的復雜化，風險因素的增加，會計管理人員出現了對風險發生的預見性不足，對風險控制的能力不強，風險意識淡薄等問題，將內部控制等同于各項規章制度，沒有認識到內部控制對防范風險的重要作用，執行會計內部控制制度僅僅是為了應付檢查和內部評價，內部控制被動執行，常常流于形式。

2.3 現行會計內部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發展

計算機技術在銀行會計業務處理中已經基本普及，使傳統銀行會計業務處理方式發生很大變化，從而也對內部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發和設計的程序只重視“如何讓計算機準確及時地完成核算任務”，所設計的程序使有關人員不能對過程進行實時監控，沒有形成一套自動、高效、規范的計算機風險控制監督系統。

2.4 會計監督職能弱化

銀行會計的監督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業務經營活動的合理性、合法性、合規性進行監督。但是在實際工作中由于監督機制不完備、監督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產生風險的可能性。

2.5 會計內控監督評價體系不健全

會計內部控制作用的發揮，大部分行沒有形成嚴密的會計內控監督評價體系，監督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題產生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內控運行中的重要環節進行實時監控和預警。

3 加強商業銀行會計內部控制的對策

3.1 業務流程控制對策

這里的流程是指賬務處理過程，要從開始辦理業務、填制原始憑證開始，經審核、記賬、結賬至編制報表完畢。銀行業務主要分為金融資產和金融負債業務。業務內容不同業務流程各異。涉及到憑證的設計和使用賬簿的種類及相互關系以及會計資料的接觸、使用、保存等多重環節，因而在業務流程控制上應注重控制風險點。所有重要業務事項都必須按規定進行，并應保留可核實的記錄，賬務處理過程中事無巨細，必須都要有嚴密的控制制度宋相應地執行和監控。業務流程控制是最基本、最有效的控制手段之一，如果在辦理之初就按章操作，很多大案就會被消滅在萌芽狀態中。

3.2 財務管理控制對策

商業銀行財務管理主要是指商業銀行對各職能部門、分支機構的成本費用和利潤進行控制考核，其目的是降低整體經營成本、提高經濟效益。內部控制中的財務管理是與銀行的經營目標密切相關的。同時，識別和評價銀行所面臨的各種風險，并判斷各種風險對銀行的影響程度和造成損失的大小，是有效的內部控制必不可少的內容。

3.3 資產保全管理控制對策

會計的主要責任就是保證企業資產安全完整、會計資料真實可靠。一方面，對于實物資產做到所有權明確，保管、處理責任范圍界定清晰，審批制度嚴格，以免出現私自轉移銀行資產中飽私囊，或是肆意損壞物資給銀行造成損失。另一方面，就信息資料而言，商業銀行應當真實、全面、及時地記載每一筆經濟業務，正確進行會計核算，建立完整的會計、統計和各種業務資料的檔案并妥善保管，定期核對，確保原始記錄的合同、契約、各種信息資料數據的真實完整。中行為此專門成立了資產保全支行，全面負責不良資產清收。

3.4 授權審批控制對策

嚴格的授權審批制度對任何銀行的業務活動都是必不可少的。在授權中要嚴格既定的規章制度，盡量避免越權、未授權行為的發生；實行逐級有限授權的制度，并根據被授權人的實際情況實行區別授權或及時調整授權；對越權行為必須予以嚴厲處罰，越權產生的損失應追究相應的賠償責任。對于重要的銀行業務活動必須經兩人以上審批簽署方可生效，行使審批權利必須承擔相應的責任。中行在現階段的經營活動中確立了嚴格的授權制度，但是針對授權的監管力度弱，在某些地方還存在一個人說了算的情況。

3.5 防范系統對策

主要包括復核檢查和預警預報。(1)復核檢查。一是對會計核算及與其相關的業務要進行復核。二是銀行對業務部門所開展的業務的事后檢查，可分為兩個層次：即業務經辦部門對自身辦理的業務的事后檢查，以及內部稽核部門(專職監察部門)對所開展的業務的事后檢查。(2)預警預報。建立預警預報系統的目的是為了預知可能出現的錯誤和問題，及時發現經營過程中的問題，防患于未然，減少失誤和損失。商業銀行應圍繞經營項目、業務管理、風險防范、資產安全等內容，定期進行業務風險分析、信貸資產質量評價、資金運用風險評估；建立定期實物盤點和各種賬證、賬表的核對制度以及業務活動的事前、事中和事后監督制度；健全完善內部控制系統的評審和反饋，對帶有苗頭性、傾向性的問題進行預測預報，從而把業務風險降到最低。同時，對各個重要部門、營業網點等制定明確的應急應變措施，以保證業務持續順利進行。針對可能遇到的斷電、失火、臺風、搶劫等緊急情況，商業銀行應當在考慮各種可能因素的前提下制定出有效的應急應變措施。

3.6 內部稽核對策

內部稽核人必須堅持獨立、客觀、公正的原則和立場，并具有一定的權利一一有權接觸銀行的一切記錄、財產和人員，有權獲得有關人員在工作上的配合，有權向高級管理層匯報審計中發現的問題。具有獨立性、權威性的內部審計機構應直接向最高管理層負責，而不受被監督人員部門的權利限制。要利用科學技術來改善審計手段，建立適用于新形勢的計算機審計網絡，并與人民銀行等金融監管機構聯合建立非現場監督系統，通過網絡可隨時全面掌握商業銀行的經營動態和會計信息，實現事前的預防和事中的監控。”’把事前、事中、事后的監管兼顧起來，加大非現場監督力度，改變傳統的現場審計等落后的人工事后監督的做法，提高審計的綜合監督職能。

3.7 職責劃分對策

根據此原則，在分配任務和明確責任時，應避免讓同一工作人員擔任不可兼容的職責，通過相互牽制約束，以減少差錯和舞弊行為的出現或發生；明確管理部門和職能部門的權力和責任，建立權力制衡機制，使責、權、利有機地結合起來。合理的職責分工和恰當的責任分離能夠使各部門各崗位人員各司其職，在各自的工作范圍內完成相應的任務，保證工作各個環節的完整和安全。

總之，內部財會管理對商業銀行的管理和發展起著至關重要的作用。在強化以上7個方面的控制中，要注意它們之間的內在聯系，使其形成一個控制系統，支持系統控制的合力效益。

［1］許東光.加強商業銀行內部控制的思考[J].北方經濟,2011,6.

［2］王偉祥.金融機構內部控制中存在的問題及對策[J].金融參考,2011,4.