對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題的探討

孫厚偉

（中國(guó)建行銀行泰安市分行 山東 泰安 271000）

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分和核心控制環(huán)節(jié)，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障銀行經(jīng)營(yíng)安全的必要措施。為防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，商業(yè)銀行亟需構(gòu)建一個(gè)與其業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模相符的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

1 商業(yè)銀行加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

會(huì)計(jì)部門(mén)作為商業(yè)銀行的重要職能部門(mén)，其內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。首先，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門(mén)履行職責(zé)的必然要求。為確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運(yùn)行，必須建立嚴(yán)格、科學(xué)的環(huán)節(jié)及操作全程的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。只有這樣才能適應(yīng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責(zé)提供保障。其次，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門(mén)履行職責(zé)的客觀要求。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)承擔(dān)著企業(yè)單位間的資金匯劃與清算，反映社會(huì)資金的活動(dòng)概況，是社會(huì)資金的樞紐，它通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電子化，達(dá)到迅速、安全、低成本實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移的目的。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得尤為重要。這也是商業(yè)銀行在新時(shí)期面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)，是履行職責(zé)的內(nèi)在要求和堅(jiān)強(qiáng)保障。

2 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進(jìn)。

2.1 缺乏完整，系統(tǒng)，科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。特別是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒(méi)有及時(shí)修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象。而對(duì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問(wèn)題。

2.2 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，在實(shí)踐中，大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員停留在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要做到“賬平表對(duì)、錢(qián)賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，會(huì)計(jì)管理人員出現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)見(jiàn)性不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等問(wèn)題，將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查和內(nèi)部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制被動(dòng)執(zhí)行，常常流于形式。

2.3 現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度滯后于銀行會(huì)計(jì)核算電子化的發(fā)展

計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對(duì)內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國(guó)各商業(yè)銀行在實(shí)施銀行會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的程序只重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時(shí)地完成核算任務(wù)”，所設(shè)計(jì)的程序使有關(guān)人員不能對(duì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，沒(méi)有形成一套自動(dòng)、高效、規(guī)范的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督系統(tǒng)。

2.4 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督是對(duì)日常會(huì)計(jì)憑證、賬表、賬冊(cè)等進(jìn)行審核，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實(shí)際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用沒(méi)能做到及時(shí)到位，檢查力度不夠，相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.5 會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒(méi)有形成嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督部門(mén)只局限于查找具體問(wèn)題，缺乏對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性、完整性及有效性，存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評(píng)價(jià)，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。

3 加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 業(yè)務(wù)流程控制對(duì)策

這里的流程是指賬務(wù)處理過(guò)程，要從開(kāi)始辦理業(yè)務(wù)、填制原始憑證開(kāi)始，經(jīng)審核、記賬、結(jié)賬至編制報(bào)表完畢。銀行業(yè)務(wù)主要分為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)內(nèi)容不同業(yè)務(wù)流程各異。涉及到憑證的設(shè)計(jì)和使用賬簿的種類及相互關(guān)系以及會(huì)計(jì)資料的接觸、使用、保存等多重環(huán)節(jié)，因而在業(yè)務(wù)流程控制上應(yīng)注重控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)都必須按規(guī)定進(jìn)行，并應(yīng)保留可核實(shí)的記錄，賬務(wù)處理過(guò)程中事無(wú)巨細(xì)，必須都要有嚴(yán)密的控制制度宋相應(yīng)地執(zhí)行和監(jiān)控。業(yè)務(wù)流程控制是最基本、最有效的控制手段之一，如果在辦理之初就按章操作，很多大案就會(huì)被消滅在萌芽狀態(tài)中。

3.2 財(cái)務(wù)管理控制對(duì)策

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理主要是指商業(yè)銀行對(duì)各職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行控制考核，其目的是降低整體經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理是與銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)密切相關(guān)的。同時(shí)，識(shí)別和評(píng)價(jià)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并判斷各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行的影響程度和造成損失的大小，是有效的內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容。

3.3 資產(chǎn)保全管理控制對(duì)策

會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠。一方面，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)做到所有權(quán)明確，保管、處理責(zé)任范圍界定清晰，審批制度嚴(yán)格，以免出現(xiàn)私自轉(zhuǎn)移銀行資產(chǎn)中飽私囊，或是肆意損壞物資給銀行造成損失。另一方面，就信息資料而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)真實(shí)、全面、及時(shí)地記載每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立完整的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和各種業(yè)務(wù)資料的檔案并妥善保管，定期核對(duì)，確保原始記錄的合同、契約、各種信息資料數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。中行為此專門(mén)成立了資產(chǎn)保全支行，全面負(fù)責(zé)不良資產(chǎn)清收。

3.4 授權(quán)審批控制對(duì)策

嚴(yán)格的授權(quán)審批制度對(duì)任何銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是必不可少的。在授權(quán)中要嚴(yán)格既定的規(guī)章制度，盡量避免越權(quán)、未授權(quán)行為的發(fā)生；實(shí)行逐級(jí)有限授權(quán)的制度，并根據(jù)被授權(quán)人的實(shí)際情況實(shí)行區(qū)別授權(quán)或及時(shí)調(diào)整授權(quán)；對(duì)越權(quán)行為必須予以嚴(yán)厲處罰，越權(quán)產(chǎn)生的損失應(yīng)追究相應(yīng)的賠償責(zé)任。對(duì)于重要的銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)必須經(jīng)兩人以上審批簽署方可生效，行使審批權(quán)利必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。中行在現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中確立了嚴(yán)格的授權(quán)制度，但是針對(duì)授權(quán)的監(jiān)管力度弱，在某些地方還存在一個(gè)人說(shuō)了算的情況。

3.5 防范系統(tǒng)對(duì)策

主要包括復(fù)核檢查和預(yù)警預(yù)報(bào)。(1)復(fù)核檢查。一是對(duì)會(huì)計(jì)核算及與其相關(guān)的業(yè)務(wù)要進(jìn)行復(fù)核。二是銀行對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)所開(kāi)展的業(yè)務(wù)的事后檢查，可分為兩個(gè)層次：即業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)對(duì)自身辦理的業(yè)務(wù)的事后檢查，以及內(nèi)部稽核部門(mén)(專職監(jiān)察部門(mén))對(duì)所開(kāi)展的業(yè)務(wù)的事后檢查。(2)預(yù)警預(yù)報(bào)。建立預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)的目的是為了預(yù)知可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，防患于未然，減少失誤和損失。商業(yè)銀行應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)安全等內(nèi)容，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；建立定期實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和各種賬證、賬表的核對(duì)制度以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審和反饋，對(duì)帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)，從而把業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)，對(duì)各個(gè)重要部門(mén)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等制定明確的應(yīng)急應(yīng)變措施，以保證業(yè)務(wù)持續(xù)順利進(jìn)行。針對(duì)可能遇到的斷電、失火、臺(tái)風(fēng)、搶劫等緊急情況，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在考慮各種可能因素的前提下制定出有效的應(yīng)急應(yīng)變措施。

3.6 內(nèi)部稽核對(duì)策

內(nèi)部稽核人必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則和立場(chǎng)，并具有一定的權(quán)利一一有權(quán)接觸銀行的一切記錄、財(cái)產(chǎn)和人員，有權(quán)獲得有關(guān)人員在工作上的配合，有權(quán)向高級(jí)管理層匯報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向最高管理層負(fù)責(zé)，而不受被監(jiān)督人員部門(mén)的權(quán)利限制。要利用科學(xué)技術(shù)來(lái)改善審計(jì)手段，建立適用于新形勢(shì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，并與人民銀行等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可隨時(shí)全面掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)和會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)事前的預(yù)防和事中的監(jiān)控。”’把事前、事中、事后的監(jiān)管兼顧起來(lái)，加大非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督力度，改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等落后的人工事后監(jiān)督的做法，提高審計(jì)的綜合監(jiān)督職能。

3.7 職責(zé)劃分對(duì)策

根據(jù)此原則，在分配任務(wù)和明確責(zé)任時(shí)，應(yīng)避免讓同一工作人員擔(dān)任不可兼容的職責(zé)，通過(guò)相互牽制約束，以減少差錯(cuò)和舞弊行為的出現(xiàn)或發(fā)生；明確管理部門(mén)和職能部門(mén)的權(quán)力和責(zé)任，建立權(quán)力制衡機(jī)制，使責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。合理的職責(zé)分工和恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離能夠使各部門(mén)各崗位人員各司其職，在各自的工作范圍內(nèi)完成相應(yīng)的任務(wù)，保證工作各個(gè)環(huán)節(jié)的完整和安全。

總之，內(nèi)部財(cái)會(huì)管理對(duì)商業(yè)銀行的管理和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。在強(qiáng)化以上7個(gè)方面的控制中，要注意它們之間的內(nèi)在聯(lián)系，使其形成一個(gè)控制系統(tǒng)，支持系統(tǒng)控制的合力效益。

［1］許東光.加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考[J].北方經(jīng)濟(jì),2011,6.

［2］王偉祥.金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].金融參考,2011,4.