淺談高校內部控制建設體系

楊靜

（曲阜師范大學財務處 山東 曲阜 273165）

1 高校內部控制建設的意義

高校內部控制是為了保證各項經濟活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高高校管理水平和效益，為實現高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

在建立、完善社會主義市場經濟體制的過程中，由于體制、機制、制度、環境等方面的原因，出現大量經濟犯罪案件，其中不少的案例與監督不力、控制和管理弱化緊密相關。高校經濟犯罪也不例外。隨著高等教育改革的不斷發展，高校已擺脫了單靠國家財政撥款的辦學狀況，步入多渠道籌資的辦學軌道。資金使用已經涉及到教學科研、物資采購、基本建設、后勤保障、產品生產等方方面面。原有的高校內部控制已經適應不了新的發展形勢的要求，高校貸款金額巨大，刑事案件時有發生。為此，建立必要的高校內部控制建設十分重要。

2 高校內部控制建設應遵循的原則

高校內部控制在形式上表現為一套相互監督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序，通過這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，促進高校實現發展戰略，提高管理水平和效益，合理保證經各項經濟活動合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。高校建立與實施內部控制應遵循以下原則。

2.1 全面性原則：內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過、覆蓋本單的各種業務和事項實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

2.2 重要性原則：內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的內部控制措施，確保不存在重大缺陷。

2.3 制衡性原則：內部控制應當在治理結構、結構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效應。

2.4 適應性原則：內部控制應當與單位經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。

2.5 成本效益原則：內部控制應當權衡實施成本與預期效益，一適當的成本實現有效控制。對成本效益原則的判斷需要從整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免更大的損失時，仍應實施響應控制。

3 高校內部控制建設中存在的問題

3.1 內部環境方面的問題：內部環境是規定一個單位的紀律與架構，影響業務目標的制定，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識，是單位建立與實施內部控制的基礎。我國高校的基本管理模式是黨委領導下的校長負責制。即高等學校的校長為高等學校的法定代表人。高等學校在民事活動中依法享有民事權利，承擔民事責任。這種情況下必須要求高校的領導者要有經營意識、風險控制意識、加強內部監管。但是，由于長期受計劃經濟時期招生有計劃、專業設置有規定、教育經費有撥款的影響，高等學校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校獨立法人的真正含義。部分高校對內部控制在認識上有差距，思想上還不夠重視，生怕內部控制會束縛、控制他們分管的事務，使自己難以施展才能；甚至還認為，內部控制是組織、人事、財務等少數部門和工作人員的事情，跟普通的教職工關系不大，也就沒有專門對員工進行內部控制相關知識的培訓。

3.2 風險識別評估應對的問題：風險控制就是及時識別、科學分析盡可能地防止和避免出現不利的結果。目前，許多高校只重視學校規模的擴張，工作重點放在招生人數的增加、校舍建設和其它基本建設的投入上，對盲目擴張、大量貸款的風險沒有充分的認識。高校的建設資金大部分依賴貸款，貸款是需要還本付息的；而高校屬于非盈利單位，在招生形勢較好時，也許有支付利息的能力，一旦招生形勢變化或其它影響效益的情況發生，用什么來償還債務？這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內部風險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學性、合理性和可行性論證，缺乏風險識別、風險預警和風險評估等風險防范措施。

3.3 控制活動方面的問題：控制活動是合理地保證學校教育事業管理目標的實現，指導教職工實施管理指令，化解風險而采取的活動。目前高校在預算控制、財產物資控制和組織規劃控制還存在一些問題。在預算的編制執行上沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項經費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以做出完整的評價。在財產物資控制方面，由于高校的財產物資屬于國有資產，對于資產的維護及管理的嚴格程度相對較松，高校制定的財產物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環節執行不嚴，或者缺乏相應的制度。在組織規劃控制方面，各部門之間的相互協調和相互控制還不夠，尤其在偶發事件的處理上沒有建立起一套組織規劃方面的流程。

3.4 信息與溝通的問題：要進行有效的內部控制，高校各部門間與高校內部與外部之間進行有效溝通。但是目前高校在溝通方面還存在著許多問題，沒有形成一套公開透明的信息披露機制，這樣不但各部門或者內部與外部之間不能及時準確地獲取和歸集信息，甚至本部門也不能在第一時間掌握自己應該有效識別的信息。而且管理事項、管理方法和管理結果不透明，不利于防止決策失誤甚至是徇私舞弊方面的錯誤。3.5 內部監督的問題：是單位對內部控制建立與事實情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時加以改進。高校目前內部監督的制度安排主要靠黨委對行政、紀檢監察對黨員及黨員干部、內部審計對內部各主要部門、項目和崗位的監督組成,應該說也起到了一定的作用,但高校近年來不斷發生的違規、亂權、貪腐、低效及群體事件也說明內部監督在合力、層次以及網絡體系等方面仍有欠缺,還不能及時防范、發現和糾正高校內部的重大控制缺陷與漏洞。

4 高校內部控制建設中的控制措施

4.1 加強環境的建設：首先要建立健全校長經濟責任制，還要按照：“統一領導，分級管理”的原則，按校內管理層次分別明確規定各個機構和崗位的職責權限，首先是不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。其次是要加大新《會計法》中的有關內部會計控制內容的宣傳力度。高校必須維護《會計法》的權威性，加大《會計法》的宣傳教育力度，同時堅決貫徹實施與《會計法》相關的財經法規和制度。全員參與，提高高校各級干部、教職工的內部會計控制意識，積極主動參與到會計控制工作中來，為學校內部控制創造一個良好的工作環境。

4.2 增強風險管理意識，建立風險控制體系：我國高校必須加強風險意識，建立風險控制體系。風險控制就是要求高校各級領導樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險投資、風險報告等措施，對高校風險進行全面防范和控制。

4.3 建立規范的控制活動制度：制度建設是有效實現內部控制的保證。內部控制制度設計，就是為了保證高校各項業務活動的有效進行，確保資產的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設計內部控制制度，首先必須依據客觀規律及法律法規，也就是說高校必須根據財政部印發的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》中的有關規定制度；其次，高校應根據本校經濟業務的風險評估結果，通過手工控制和自動控制、預防性控制和績效考評性控制相結合的方法，運用響應的控制措施，比如不相容的職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產物資保護控制等等，將一些風險控制在可承受度之內。

4.4 建立信息溝通的保障：信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在高校各部門間與高校內部與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。高校應當建立信息溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。通過公開管理事項、管理方法和管理結果，盡可能使管理行為及其過程具有透明度，有利于學校極其相關行為人接受監督，防止徇私舞弊和損害國家、學校利益的事情發生，促進內部控制有效運行。

4.5 建立和強化內部控制的監督與評審：要保證內部控制制度被執行并取得良好的效果，內部控制就必須被監督。對內部控制執行情況要進行監督檢查，要指定專門的內部審計機構或專人具體負責，建立層層經濟責任制、日常監督體系以及考核獎懲制度，做到凡事有人負責，凡事有人監督。努力執行政策公開、過程公開、結果公開、監督措施公開等校務公開制度，事前、事中、事后審計措施相結合，定期對學校的經濟活動進行審核和稽查，通過內部審查和評價內部控制的質量和效果，為改進內部控制制度提供建設性意見，從而使高校內部控制更加完善和嚴密。同時，借助必要的社會外部審計對內部控制進行再控制，不斷改進內部控制制度的設計與運行，對出現的新問題、新情況以及內部控制中存在的薄弱環節，及時進行修正或改進控制政策。

5 結束語

終上所述，高校內部控制建設及措施，對財務風險的防范具有深遠意義，高校內部控制是個系統工程，也它是高校最重要的管理工具，我們要將控制觸角伸向高校管理的各個環節和各個方面，不留下控制死角，使高等教育事業健康發展。