完善質量控制體系、加強審計作業標準化提高審計效率、提升內審質量

王世華

（南京信息工程大學 江蘇 南京 210044）

隨著社會不斷發展進步，單位規模不斷擴大，業務范圍不斷拓展，管理風險越來越大，內部審計的風險也隨之加大，內部審計如何快速適應發展的需要，為其保駕護航，提供優質的審計服務，同時如何避免大量業務帶來的審計風險。我認為對審計質量進行全面、系統的管控，加強審計標準化作業，是內部審計規避風險，保證質量，維護內部審計的獨立性和公正性，發揮“免疫系統”功能的有效途徑；是落實“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的內部審計工作方針的必要條件。

1 目前內部審計質量管理現狀及存在的問題

1.1 計劃階段內部審計質量控制存在的問題

首先，審計計劃不科學，審計目標不明確，工作的盲目性、隨意性、主觀性較大，甚至個別單位內部審計機構沒有年度審計計劃；其次，項目審計計劃重點不突出，沒有預先就可能出現的重大審計問題做出詳細審計規劃，沒有考慮適當利用外部專家的工作，對審計風險估計不足；審計方案不詳細，缺乏可操作性，審計目的不明確、重點不突出、分工不科學、時間不緊湊，對被審計單位的規模、業務復雜程度估計不足，嚴重影響審計證據的搜集，底稿的編制，審計證據相關性、充分性受到嚴重影響，致使審計報告流于形式，質量不高。

1.2 實施階段內部審計質量控制存在的問題

第一，工作底稿編制隨意性大，工作不規范，取證不充分，不能揭示發現問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細分析可能存在的重大問題，簡單復制被審計單位的憑證、賬頁，不進行深入審查，就作為審計證據；第二，對審計目標、審計范圍和審計內容重點的恰當性把關不夠嚴謹。第三，對審計重要性水平確定不夠嚴格，抽樣審計樣本選擇不恰當，樣本數量不能適應重要性水平的要求，嚴重影響審計效率和效果。

1.3 審計報告階段內部審計質量控制存在的問題

一是，審計報告質量不高，經常出現審計結論事實不清，缺乏有力的，充分、適當的審計證據，引用法規不準確或者不引用法規，建議缺乏針對性、可操作性等情況；二是，經常發生重大質量妥協，內部審計人員執業中，未遵循重要性和謹慎性原則，面對內部管理高層的壓力時，經常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢，嚴重影響審計質量。

1.4 后繼審計階段內部審計質量控制存在的問題

后續審計開展不力，經常出現審計決定得不到認真落實，審計結果未能得到充分利用。很多單位，往往是年年審，老問題年年提，內部審計權威性和審計決定的嚴肅性有待于進一步解決。

2 影響內部審計質量的主要因素

影響內部審計質量的主要原因有以下幾點：

2.1 沒有完善的內部審計評價體系，審計質量標準不科學，評價體系不規范，質量責任不明確

2.2 內部審計機構沒有圍繞實現審計質量目標，而實施改善審計質量的組織措施、技術措施和管理措施

2.3 審計人員的自身素質不高，質量風險意識淡薄，審計人員知識結構越來越不適應工作需要，缺乏從業人員的繼續教育考核管理制度

3 提高內審效率、提升內審質量的措施

有人提出了這樣一個問題：“審計人員的業務水平和專業能力是有差異的，那么如何保證每個審計人員所進行的測試及報告都是高質量的呢？”蜚聲中外的英國德勤審計事務所，一語道破真諦，明確指出：“最根本同時也是最有效的途徑在于科學化、規范化、標準化的審計操作程序。”

3.1 建立質量控制體系審計質量控制可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。1）審計質量的事前控制

根據具體的審計項目和審計目標，依據審計工作準則的規范要求，依照國家有關政策、法規和制度，并結合所搜集的被審計單位的信息、資料，研究制定出相應的審計計劃、審計方案。并成立高效、精干、分工合理、嚴謹負責的審計組，是整個審計事前質量控制的關鍵。

2）審計質量的事中控制

審計質量的事中控制是對具體的審計過程的控制，是審計質量控制的核心部分。具體地講：第一、建立自行其職、各負其責的分層次的審計質量責任制，把審計工作質量落實到每個人，每一環節，形成一個比較嚴密的質量責任網絡；第二、深入細致，一絲不茍地全面完成具體的現場作業；第三、把審計實施過程中查出來的情況進行總結、分析、整理，編制審計工作底稿，形成書面報告文件，審計報告能夠客觀、公正、恰當地反映審計結果。

3）審計質量的事后控制

審計質量的事后控制即審計質量的反饋控制，是審計質量控制的重要環節之一，包括審計回訪、后續審計控制和審計檔案管理。監督審計意見或決定的執行，達到審計目的。

審計質量事前、事中和事后控制互相聯系、相互制約，共同構成一個完整的審計質量控制體系，是審計的自我監督，自我完善的體系。審計質量的提高是全體審計人員共同努力的結果，加強對審計人員進行質量教育，強化質量意識，同時加強培訓和技術考核，才能從根本上保證審計質量。

3.2 加強審計作業標準化

1）規范審前調查，評估審計風險，確定審計范圍、審計重點和審計重要性水平。主要風險發生在哪些環節？控制點是什么？內部審計作為風險防范的重要部門，應設定合理內審程序，發揮監督作用，切實發揮風險防范職能。

2）規范審計工作方案，尋求內審質量和審計效率的最佳結合點。審計工作方案是根據審計任務和具體情況所擬定的審計工作的具體步驟。審計工作方案的質量直接影響甚至決定整個項目的質量和效率。審計工作方案，其內容不僅是全面具體、細化到位、便于操作，完整體現審計的全過程，而且是審計項目質量和審計效率的最佳結合點，是現場取證的操作指南。審計實施過程中應密切關注審計環境、審計對象、審計重點的變化，適時調整方案，既能保證項目質量，又能大幅度提高審計效率。

3）規范審計工作底稿，有效提高審計效率。審計工作底稿是內部審計人員在審計工作執行過程中，按照一定的作業規范，收集和整理資料，用以記載被審事項的主要情況，為編寫審計報告提供依據的一種專業記錄。在審計工作底稿中，既包括審計工作中所收集的全部審計證據，也包括審計過程中所采用的程序、方法和所作的初步結論。審計工作底稿既是審計作業標準的組成部分，又是審計項目的質量控制工具，是審計項目程序規范化中不可或缺的關鍵環節。但實際執行過程中，審計工作底稿關鍵在于把握 “詳簡得當”。在規范操作的前提下，嘗試對工作記錄進行適當簡化與合并，使審計工作底稿的編制，在形式上做到要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰；在內容上做到資料詳實、重點突出、繁簡得當、結論明確。同時，各級復核人員應明確具體復核內容和承擔相應責任，層層把關，級級負責，確保審計工作底稿的內容覆蓋審計項目的全部。

4）規范審計程序過程，確保審計證據質量。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結論和建議的依據。審計人員應嚴格按照審計法、審計準則規定的要求、程序和方法進行審計取證，取證過程中要按審計準則的要求，認真做好記錄。對被審計單位或人員提供的材料，必須有提供者蓋章；對于審計人員在被審計單位會計資料承諾的基礎上所進行的檢查、詢問、調查、計算、分析等方法，力求所獲取的審計證據準確無誤；對現金、有價證券、固定資產、存貨的盤點，審計人員應親臨第一線，取得直接的證據；對于重要的經濟往來和重要經濟事項，審計人員應進行函證等外部調查獲取證據；審計人員取得的證據應當注明來源，或附上相關的材料說明，應當有被審計單位或有關人員的簽字認可及審計組長的復核，復核應該有簽名或蓋章。

5）規范審計報告編寫，做到審計結果可用、好用、管用。審計報告是內部審計人員根據審計方案對被審計單位實施必要審計程序后，就被審計單位業務活動適當性、合法性和有效性出具的書面文件。在編寫審計報告過程中，審計人員應對實施階段取得的審計證據進行綜合整理，作為提出審計證據的佐證材料。做到事實清楚，證據確鑿，態度公正，判斷準確，寫出真實、公平、恰當的內部審計報告，并根據審定的內部審計報告作出客觀公正的審計結論和審計決定。

6）規范后續審計程序，審計人員應重視審計結論的落實，做好后續審計和審計回訪工作。審計人員要追蹤審計結論的執行情況，要對被審單位對審計建議的采納情況進行定期回訪，檢查整改情況，同時編寫后續審計報告，使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用。

提高內部審計質量管理水平，并非是一蹴而就的事情，加強內部審計質量管理任重而道遠，這需要單位決策者和領導層關心和支持，需要全體內部審計人員不懈的努力。隨著內部審計理論和實踐水平的不斷提高，計算機審計管理系統的開發和應用，審計質量的管理理念和管理機制進行不斷的創新，審計質量標準化建設不斷完善，將促進提高內部審計效率，提升內部審計質量，降低審計風險，推動內部審計事業不斷發展，內部審計工作將更好地為單位持續、健康發展服務。

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