物流成本及其物流企業成本核算研究

中共平頂山市委黨校 晉 鳳

自21世紀初以來，中國的物流業市場就呈現出了乘數增長的態勢。物流業的發展類型隨著不同功能、區域、用戶群和所有權結構而發生變化。對于物流企業而言，會計人員為管理層提供精確的物流成本能顯著改善企業管理，提高企業利潤與企業競爭力。而現有的核算方法和程序難以清晰核算企業的物流成本，直接導致現代物流管理不足以在物流成本控制方面發揮有效作用。鑒于此，準確、系統地界定企業物流成本核算范圍，探索其物流成本核算方法，設計其物流成本核算程序成為當務之急。

1 物流企業成本費用分類

物流成本（Logistics Cost）是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。具體地講，物流成本是指在企業物流活動中，物品在空間位移（包括靜止）過程中和時間上所消耗的各種資源的物化勞動和活勞動的貨幣表現的總和。

1.1 按成本費用發生形態分類

（1）人工費用。為物流企業從業人員支出的費用，如工資、獎金及各種補貼。（2）物品消耗磨損。物流作業過程的各種物質消耗，如包裝材料、燃料、電力等的消耗，商品等對象在物流作業中的合理損耗；車輛、設備、場站設施等的磨損與折舊。（3）財務費用。用于物流企業各種環節占有銀行貸款的利息支付等。（4）管理費用。物流企業管理過程的各種費用，如辦公費、差旅費、上網費、入會費、線路費等。

1.2 按成本費用發生的環節分類

物流企業成本分為庫存費用、運輸成本、流通加工費用和企業管理費用。

2 物流企業目前成本核算方法

物流企業（Logistics enterprise）是指從事物流活動的經濟組織，主要從事運輸（包括貨運代理，貨物快遞）或存儲的業務，并根據客戶的物流需求對運輸、倉儲、裝卸、包裝、加工、配送等基本功能的組織和管理。物流企業的一切活動最終表現的是一種經濟活動，依據現代經濟管理學的理論，會計核算貫穿于企業整個物流活動的全過程，所有經濟活動必然要求運用到成本核算、成本控制和經濟效益業績考核，這些工作都需要由物流企業會計來完成。

資產規模大，功能多的大型第三方物流企業，通常把提供物流服務作為一種無形的產品，把合同服務相關的物流功能組合成為一個生產品種，并以此來作為成本的計算對象，將生產制造業常用的成本核算方法用于該種物流企業，將各項的成本核算對象劃分為：直接材料，直接人工，制造費用和間接費用，將管理費用，銷售費用作為期間費用。而由于物流企業的特點決定了其直接材料、直接人工成本占總成本的比例很小，而間接費用占用的比例很大，目前企業又缺乏對間接費用實施合理有效的分配方法，而一般使用按月平攤方式，這實際上在無形中削弱了間接費用和所有服務合同直接的關聯，從而影響每個成本對象的成本信息準確性。

3 作業成本法應用于物流企業成本核算分析

作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）源于一種新的企業觀，就是把企業看作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體，認為企業本身就是一個由此及彼、由內到外的作業鏈。可以說作業成本法的出現必然會給企業物流成本管理帶來一場革命，物流管理引入作業成本法是企業物流成本管理的必由之路：它能夠更加精確地計算物流成本，為決策提供更加有力的依據和支持；作業成本法將重點放在每一作業的完成及資源消耗上，可以極大地增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何生產，進而進行有效的物流成本控制；能夠尋找增值作業和非增值作業，有利于改進物流服務設計、流程重組，提高競爭力；有利于物流作業的橫向比較。

4 作業成本法核算的基本步驟

4.1 確定成本核算對象

明確成本核算的具體對象，如包裝業務的品種、提供的勞務等作為計算對象。

4.2 確認作業中心

確定作業，首先要進行作業分析、必須明確作、止的劃分不一定與企業的各職能部門對應，有些作業是跨部門的，而有些部門則可能需要完成幾項作業。針對不同作業中心進行作業篩選，按照重要性原則及成本效益原則，對于成本影響大的作業可予以保留，對于成本影響不大的作業則予以合并，作業的劃分要詳略得當，以此形成作業中心，當然也不可過分細分作業中心，必須考慮成本核算的工作量。

4.3 確定資源動因

確定資源動因，合理建立作業成本庫。選擇確定合理的成本動因，把在作業價值鏈上所發生的全部間接費用，通過分析、歸集，建立作業成本庫。值得注意的是，作業成本庫一般按作業中心而非單個作業設定。如在物流企業中有：訂單作業、采購作業、進貨作業、生產作業、質量檢驗作業、倉儲作業等。包括人工成本、處理成本、貨架、托盤、物流箱、輸送帶、自動分流設備、折舊費等等。由于作業數量多，會導致核算作業的繁瑣。所以要合理選扦作業數量。

4.4 確定作業動因并計算成本分配率

按作業中心將各資源成個歸集到各個作業成本庫后，需要選擇恰當的成本分配基礎，即作業動因，以分配作業成本庫的成本。選樣作業動因就是根據成本產生的原因，選擇分配作業中心成本的標準。

4.5 計算匯總各成本計算對象

把分配到成本對象的各項作業成本加總即可得到成本對象的總成本.除以其產量即可得到單位成本。

5 作業成本法應用于物流企業成本核算應注意的問題

作業成本法的運用是傳統成本核算方法的革新，要成功運用ABC法核算物流企業成本，并達到預期效果，那么要考慮以下三點。

5.1 明確作業成本法進行成本管理的目的

ABC法能為企業提供及時、準確的物流成本信息，能更好地推行物流成本控制，并提升企業競爭能力。物流企業成本核算應用ABC法作為物流成本核算方法時，需要明確以下目的：第一，加強物流企業成本管理與控制。ABC法以成本動因為基礎，以每一項作業所耗費的資源為重點，及時、有效地提供物流成本控制所需要的信息，管理者因此能更加清晰的辨認成本控制重點，更有效地控制物流成本。同時要提高全員的物流成本意識，充分發揮員工的積極性、創造性與合作精神，來達到有效控制物流成本的目的；第二，提高物流企業競爭能力。目前，引入作業成本法核算物流企業成本目的是使物流成本數據更加真實，分配更加合理，但是ABC法不只是簡單意義上的核算方法，ABC法的主要功能在于通過對作業分析抓住關鍵作業、識別非增值作業。因此，運用作業成本法不但會提供相對準確的物流成本信息，方便其制訂科學有效的物流經營決策、相關資本支出決策，提高企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高企業管理整體水平，促進管理現代化，增加企業的價值。

5.2 需要物流企業管理層高度重視

作業成本法作為一種全新的物流企業成本核算方法，在物流企業成本核算中成功運用必須得到企業管理層的高度重視和支持。只有管理層重視，才能在企業內部制定出實施流程和嚴格的執行制度，以加強管理，避免和消除實施過程中所產生的各種因素的阻力。另外，在實施ABC法的過程中，需要每個員工的配合，只有管理層對ABC法認可并支持，才能做好全員的培訓工作，才好確保物流成本信息真實、可靠。

5.3 遵循成本效益原則

在運用ABC法時，要優先考慮成本效益原則。ABC法運用時，需要對大量的作業進行分析、確認、記錄和計量，使得作業成本中心的選擇、成本動因的確定和作業成本的分配等工作隨之而來，對人員數量和能力的需求也隨之升高，因此其實施成本是比較高的。運用作業成本法能夠提高物流企業成本核算的準確度，但如果運用不得當，也可能最終因為成本過高難以實現為物流企業增效的目的，因此運用作業成本法必須要考慮成本效益原則。

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