完善企業內部審計與加強企業內部控制關聯性研究

隋書才

內部審計是內部控制的重要組成部分，又是內部控制體系有效性的確認者，在內部控制中具有十分特殊的地位。內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業組織內部的一種獨立評價活動。正確認識并恰當發揮內部審計的職能，是建立符合現代企業制度要求。

一、企業內部審計與加強企業內部審計對策

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。內部審計必須本著對企業負責、對領導人員負責的態度，堅持實事求是、客觀公正的評價企業領導人經營業務和經濟責任。以財務收支審計為基礎、專項審計為輔助的審計思路，在保證較高審計質量的基礎上，改變一般常規性評價的做法，以合法性、合規性入手揭露任期內存在的主要經濟責任問題，關注經營管理中的主要困難，通過審計發現問題、促進問題的解決與落實，幫助領導人員在任期內更好地履行職責，增強責任意識、風險意識，促進企業可持續健康發展。

1.建立健全內部審計制度。健全的管理制度可最大程度地提高內部單位和成員之間的協調性和管理的有效性，確保企業各項管理工作正常運行。健全的內部審計制度是內部審計工作有效開展的基礎和依據，公司應建立健全內部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質量管理、職業道德、繼續教育等方面的內部審計工作準則和規范，使內部審計工作有章可循，有規可依，為促進內部審計健康、有序發展提供制度保證。

2.建立內部審計質量控制的組織機制。公司首先應優化審計機構和人員配置，在公司內部審計章程或管理制度中明確審計質量標準以及審計質量督導的管理職能，確立長遠和近期的質量目標。其次內部審計部門應建立完善質量控制制度。如評價考核制度、責任追究制度等，同時還需根據內部審計準則，結合公司特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業務操作規程，傳達到每一位內審人員。第三是建立審計質量的內部考核和評價制度。將審計質量的評價和考核內容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調動內審人員的積極性和創造性，在提高審計質量的同時，促進內審人員專業能力的提升。

3.加強審計項目質量全過程控制。在完善內部審計質量控制制度和規程的基礎上，確保各項制度和規程的執行到位是審計項目質量控制的關鍵。因此，內部審計部門實施審計項目時，必須對審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等階段實行全過程質量控制。審計準備階段的質量控制內容包括：實施審前調查、組建審計小組、編制審計方案、下達審計通知。審前調查是確定審計重點、編制審計方案的基礎。在編制審計方案前，審計項目組長應根據審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查，并根椐審計目標和要求，結合審前調查情況，合理安排所需審計資源組建審計小組，并確定審計項目的主審，組織編制審計方案。審計部門負責人應對審計方案所確定的審計目標的恰當性以及審計范圍和重點的適當性進行復核和審批，審批同意后按規定流程簽發審計通知書。

二、完善企業內部審計與加強企業內部控制關聯性研究

1.正確認識內部審計與內部控制關系是采取一切措施的前提。由于內部控制是為了推進經濟實體的有效運營，而內部審計則在于協助管理層調查、評估內部控制制度，適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。在通常情況下，內部控制系統由經濟實體經營管理部門指定并在實施執行中評價和改進，通過內部審計部門評價內部控制系統的健全性和有效性。內部審計既是內部控制系統中的一個重要分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，在內部控制框架構建中如何正確認識內部審計在內部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

2.強化內部審計，推動企業內控建設。內部審計根據企業內控制度監督結果對內控制度進行整體評價并出具評價報告，可信賴程度可以用高中低來評價，也可以用控制風險量化為百分比來表示。對于內部控制設置健全合理，且在控制測試時未發現差錯或極少發生差錯，可以將其評價為高信賴程度；對內部控制設計比較健全但尚存在一定的薄弱環節，且在控制測試時發現有一定的差錯，可以將其評價為中等信賴程度；對于內部控制設計不合理或雖設計良好但未有效執行，且在控制測試時差錯發生頻繁，應將其評價為低信賴程度。現在我們國家已要求上市公司在年度報告中披露內部控制制度自我評價報告。內部審計是為企業健康良好運行搞好服務的，對內控制度做出評價以后，更重要的是對內控制度設計和實際執行過程中存在的問題向管理層出具管理建議書并監督其進行整改。管理建議書是內審人員針對審計過程中注意到的內部控制的重大缺陷提出的書面建議，促進企業提高管理水平，這樣內審才會全面融入到企業生產經營管理的各個環節，真正做到防患于未然，真正實現內審的全面轉型和發展。

3.增加內部審計部門職能促進內部控制有效執行。現在的內部審計部門已經不再是一個簡單的業務職能部門，而是企業的一個管理機構，也因此現在的內部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內部審計部門有著監督與服務的雙重職能，兩者孰輕孰重一向都沒有一個明確的定論。作為內部審計部門的職能，在工作中監督與服務兩者偏向于任何一方都會給內部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內部審計的工作過程中應當將內部審計的監督與服務的職能充分地結合起來，以服務的態度來進行監督的工作。

4.完善內部控制制度執行有效性的科學判斷。內控制度設計的健全合理僅僅只是一個方面，關鍵是在執行，如中國航油集團新加坡公司專門請安永會計師事務所設計了《風險管理手冊》，但在實際執行過程中卻嚴重失控，造成虧損5.5億美元。所以內控實際執行的有效性判斷是非常重要的一個方面。內審人員對照內部控制手冊及考核目標檢查企業內部控制的執行情況，按照規定的業務處理程序對重要業務或典型業務進行測試檢查，主要通過詢問、座談、查閱、抽樣、穿行測試、分析等方法檢查業務操作執行過程中存在的錯弊并記錄，分析其性質和原因，以此驗證各項業務內部控制執行的可信賴程度，確認有關控制點符合規定并得到認真執行，以此來判斷內部控制的遵循情況。如1939年在紐約證券交易所上市的麥克森·羅賓斯公司在已審計的會計報表上虛增1900萬美元的資產，其中虛增存貨約1000萬美元，因此存貨監盤成為生產循環實質性測試的重要環節，內審人員需要制定詳細周密的存貨監盤計劃，了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所，實地查看或抽查存貨的存放現場，并特別關注由于特殊原因無法現場盤點的存貨、委托其他單位保管或已做質押的存貨等，驗證它們的真實性有效性，判斷生產循環內控制度的有效執行。