以環境財務報告作為企業定量環境決策方法的應用分析

孫旖旎

隨著可持續發展、生態經濟、低碳經濟等觀點和理論在世界范圍內的提出，我國各行業企業的環境保護意識在逐步提升，同時，我國政府及相關部門也在不斷加強環境監管的力度。對于企業而言，遵守環境保護法律的成本是相當大的，企業總是在挑選成本最小的法律遵守方式，因而企業為遵守環境監管必然要作出環境決策，也就是既要防止環境破壞，又要降低成本而進行的環境成本控制。

環境成本是由于惡劣的環境質量的存在而引起的成本。理想的環境質量狀態是對環境的零破壞。對環境的破壞是指向環境排放固體、液體或氣體廢棄物等行為造成環境的直接惡化以及對原材料和能源的濫用等行為造成間接的環境惡化。因此對于企業，生產的產品本身以及生產產品的流程都是環境成本的來源。企業所生產的產品在銷售后，顧客對產品本身的使用和處置所造成的環境破壞形成環境購后成本。生產產品的流程能夠產生出排放到環境中去的固體、液體和氣體廢棄物，這些廢棄物可能會破壞環境，由此形成企業環境成本。同時，企業中包裝物的生產以及包裝物本身也可能成為環境成本產生的原因。

一、環境決策的定性方法分析

環境成本中的許多部分都能夠通過有效的管理而減少或消除。對環境成本和成本動因的了解可能會導致生產產品流程的重新設計，以減少流程所使用的原材料和對環境造成的污染。企業為進行環境成本控制，可以只使用必要的能源和原材料，尋找有效的方法以減少對環境產生破壞的能源和原材料的使用。采用科學技術和方法來預防和減少固體、液體和氣體廢棄物的排放和產生。擴大回收利用的可能性，通過回收利用來減少對額外的原材料的需求，節約不可再生資源，同時通過降低對廢棄物處理的需求而減少對環境的惡化。

以上這些環境成本控制措施還僅僅處于非財務指標及定性因素分析的階段，可以為企業提供定性的環境決策依據。若使企業管理層能作出確實有效的環境決策來降低環境成本，必須保證管理層能夠獲得準確真實的環境成本以及環境效益的定量信息。可以在企業內考慮設計編制環境財務報告，企業管理層可以通過所編制的環境財務報告來評價本期已采取的環境成本控制措施所帶來的效益成果以及全部的環境成本支出情況，同時可以定量地作出有關下期新的環境成本控制決策。

二、以環境財務報告作為環境決策的定量方法的分析

（一）環境成本收益

在既定的期間里，企業獲得的環境收益主要有三種類型。第一類是收入，這里的收入是指由于環境保護措施而產生的效益，由于提高了環境形象而增加的收入，如回收收入、尋找無害廢品的新的應用方式而產生的收益。第二類是當期成本節約，這里的當期成本節約是指在一個完整的會計年度當中企業發生的環境成本的節約，如污染物以及有害廢棄物的處理產生的成本節約。第三類是成本避免，這里的成本避免是指對以前年度支付的成本的持續節約，如能源節省成本節約和包裝物成本節約。

（二）環境成本

由于環境成本與環境惡化的出現、檢測、補救和預防相關，因此可以將環境成本的主要構成內容劃分為四大類，即環境保護成本、環境檢測成本、環境內部失敗成本以及環境外部失敗成本。這種按類別來報告環境成本的方式有利于揭示企業每一類環境成本的相關數量以及環境成本對企業盈利性的影響。

1.環境保護成本。越來越多的企業已經開始意識到防止污染的成本會比治理污染的成本更小，因而企業為防止環境污染并進行環境保護，在生產過程中必然要進行導致環境保護成本的作業，即環境保護作業。比如為降低或消除污染而進行的流程和產品設計，為了控制污染而評價和挑選供應商和設備，培訓員工，研究環境影響，審查環境風險，開展環境研究，建立環境管理系統，回收利用產品。這些為了防止污染物和對環境有破壞性的廢棄物的產生而執行的作業所帶來的成本，就是環境成本構成內容中的環境保護成本。按照這些相應的環境保護作業可以在環境保護成本下一級次設置如員工培訓、產品設計、挑選設備等具體的成本項目類別。

2.環境檢測成本。企業為防止環境破壞，要執行審查環境、制定環境業績指標、檢查產品和流程、開展污染測試、檢查供應商的環境業績和測量污染的程度等相關作業，檢測企業在營運過程中是否遵守政府有關環境污染的監管法規、由國際標準協會制定的非強制性環境標準以及由企業管理層自行制定的環境政策。這類由于檢測企業的產品、流程或其他作業是否符合恰當的環境標準而發生的成本即是環境檢測成本。按照這些相應的環境檢測作業可以在環境檢測成本下一級次設置如檢查流程、制定指標等具體的成本項目類別。

3.環境內部失敗成本。指的是由于污染和廢棄物已經生產出來，但是還沒有排放到環境中去的成本。顯然，環境內部失敗成本是為了消除和治理已經產生的污染和廢棄物而產生的，即通過操作設備來減少或消除污染、處理和治理有毒物質、維護治理污染的設備、給產生污染的設備申請使用批準以及回收材料，以確保生產出來的污染和廢棄物不會排放到環境中去，或降低排放出來的污染的水平以使其符合環境標準的要求而產生的成本投入。因此，環境內部失敗成本可在下一級次設置操作污染控制設備、維護污染控制設備等具體的成本項目類別。

4.環境外部失敗成本。是指由于污染和廢棄物已經排放到環境中去以后的作業而產生的成本，它又可細分為已支付的外部失敗成本和未支付的外部失敗成本。已支付的外部失敗成本是企業已經支付的由于排放生產所產生的污染和廢物而產生的成本，比如清理被污染的土壤、清理一條被污染的湖泊、處理由于對環境有害的業務而引起的人身傷害索賠、以及由于惡劣的環境聲譽而損失的銷售等。未支付的外部失敗成本是由于企業排放污染和廢棄物，使環境惡化或使個人的財產、福利受到負面影響，但卻由外部機構和人員支付的成本。隨著國家監管力度的加大，企業必定會因此而付出高昂的代價，顯然最后的結果是使未支付的外部失敗成本又轉化為已支付的外部失敗成本或環境內部失敗成本。在四類環境成本中，環境外部失敗成本是最有破壞性的，企業按照產生環境外部失敗成本的原因可以在其下一級次設置清理湖泊、恢復土地自然狀態、財產損失索賠等具體的成本項目類別。

企業在編制環境財務報告時，為了更明晰地揭示環境成本對企業盈利能力的影響，還可以設置“環境成本占總營運成本的百分比”項目，并計算出所占比例的具體數值。通過以上對環境成本構成內容的具體細化以及相關數字信息的列式，企業管理層能夠直接掌握企業環境成本產生的根源及分布情況，并作出有效準確的環境成本控制決策。通過當前和未來環境成本的降低，企業獲得良好的環境業績并產生重大的社會效益，企業形象會因此而得到提升，這樣導致企業銷售產品和提供服務的能力增強，獲得更多的外部效益。企業也會在低環境成本的經營中變得更有競爭優勢。