對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的分析與評(píng)價(jià)

李風(fēng)芹 賈卓霞 張少萍 畢元廣 田立啟

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院舊會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行過(guò)程中逐漸暴露出一些不合理之處，為了適應(yīng)各方面情況變化和發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在2012年1月正式實(shí)施。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)療改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極有效的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院舊會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度 修訂 評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-137-02

我國(guó)舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,是于1998年頒布并于1999年1月實(shí)施的，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理及公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用，提高了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，10多年前制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已難以滿足新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績(jī)效管理的需要。特別是在有些科目核算中,存在很多與醫(yī)院發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符合情況,違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性原則,造成會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映醫(yī)院即時(shí)的財(cái)務(wù)狀況,給決策者帶來(lái)很多錯(cuò)誤判斷,不能適用科學(xué)決策的要求。

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐步建立，為了適應(yīng)各方面情況變化和發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂，對(duì)很多棘手的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問(wèn)題都給出了切實(shí)可行的方案。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，在科目轉(zhuǎn)換、報(bào)表和自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)計(jì)等問(wèn)題上，也作出了重大變革，形成了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

一、醫(yī)院舊會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)核算方面。固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,對(duì)固定資產(chǎn)核算的合理與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定:醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。此規(guī)定存在以下方面的弊端:

（1）不能正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映固定資產(chǎn)的原值,不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗,由此造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的不相符，固定資產(chǎn)的使用狀況和實(shí)際價(jià)值無(wú)法體現(xiàn),不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，無(wú)法從報(bào)表上全面地了解醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況。

（2）虛增凈資產(chǎn)。根據(jù)醫(yī)院舊的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院通過(guò)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專用基金一般修購(gòu)基金科目中核算,以凈資產(chǎn)形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時(shí)固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中做了兩次重復(fù)反映,虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

2.提取壞賬準(zhǔn)備核算。我國(guó)舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%(按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款余額),遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長(zhǎng)期掛在賬上,違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則,使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的決策。

3.管理費(fèi)用核算不夠科學(xué)。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度對(duì)成本的核算不夠準(zhǔn)確,管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼９芾碣M(fèi)用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本,最終影響到收支結(jié)余和凈資產(chǎn)。而舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?不能準(zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的調(diào)整

1.對(duì)于固定資產(chǎn)的核算的調(diào)整。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“固定基金”賬戶，設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。累計(jì)折舊在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。無(wú)論從會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)管理的角度分析，這樣的調(diào)整都是非常有意義的。

2.對(duì)壞賬準(zhǔn)備提取的調(diào)整。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，壞賬準(zhǔn)備按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，新制度規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，壞賬準(zhǔn)備的提取范圍擴(kuò)大。

3.對(duì)管理費(fèi)用的調(diào)整。新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院管理費(fèi)用的賬務(wù)處理與以往不同,管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，不再進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼?/p>

4.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的調(diào)整。新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”科目,以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況,使會(huì)計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣,如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等。目前,醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長(zhǎng),競(jìng)相提高醫(yī)院的各種配置,增加有形投入,而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投入和核算管理沒(méi)有足夠的重視,無(wú)形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時(shí)期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟(jì)資源,醫(yī)院應(yīng)按期平均攤銷,計(jì)入對(duì)外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

5.其他賬務(wù)調(diào)整。新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅晟屏俗灾扑幤泛筒牧系某杀竞怂悖鞔_了科教收支的會(huì)計(jì)處理；為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過(guò)專設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

三、新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的評(píng)價(jià)

1.新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度能反映醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度由于增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，使醫(yī)院的資產(chǎn)狀況能夠反映醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，既有利于醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理，也有利于國(guó)家制定宏觀的衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)政策。

2.新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有助于提高會(huì)計(jì)信息透明度。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了明顯的改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。將原來(lái)的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用總表”，增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。按照新制度的要求，醫(yī)院必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和附注；而且附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息。新制度將大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與透明度。